Доходы и расходы по своп- контракту признаются на дату исполнения срочной сделки, а также на дату проведения промежуточных расчетов в соответствии с условиями указанной сделки (за исключением авансов).
Об этом Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-03-06/2/12071.
Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенным до 1 января 2010 г., установлены ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' (далее - Федеральный закон N 281-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 13 Федерального закона N 281-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенным после 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., применяются положения гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 г. Убытки по таким сделкам признаются в порядке, действовавшем в 2009 г.
В соответствии с п. 4 ст. 304 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.) убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могли быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 304 НК РФ).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос указанных убытков на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток ( п. 2 ст. 283 НК РФ).
Учитывая изложенное, при получении убытков по операциям с финансовым инструментом срочных сделок, не обращающимся на организованном рынке, заключенным после 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., налогоплательщик вправе направить указанный убыток на уменьшение прибыли по указанным операциям в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получены такие убытки (перенести полученный убыток на будущее).
В соответствии со ст. 326 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки с учетом положений гл. 25 НК РФ.
Если по условиям финансового инструмента срочной сделки или срочной сделки, квалифицированной как сделка на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, предусмотрено проведение промежуточных расчетов (за исключением авансов), в том числе при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива, налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии с условиями указанной сделки.
