НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ДОХОДОВ В ВИДЕ СУММ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ, НАЧИСЛЕННЫМ ПРОЦЕНТАМ И ПРИЗНАННЫМ СУДОМ ШТРАФНЫМ САНКЦИЯМ, ПЕНЯМ, ПОГАШАЕМОЙ КРЕДИТОРОМ-ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЕМ ЗА СЧЕТ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ ЗАЕМЩИКОВ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ БАНКОМ-СТРАХОВАТЕЛЕМ

Доходы в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения, освобождаются от налогообложения в случае, если вышеупомянутые договоры заключаются заемщиком, то есть страхователем по ним является сам заемщик, а кредитор является только выгодоприобретателем.

Об этом Письмо ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-4-3/6071@.

Банк, реализуя программу страхования заемщиков, заключает договоры страхования, в которых банк выступает в качестве страхователя и выгодоприобретателя.

Согласно п. 48.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням.

Таким образом, в соответствии с указанной нормой п. 48.1 ст. 217 Кодекса доходы в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения, освобождаются от налогообложения в случае, если вышеупомянутые договоры заключаются заемщиком, то есть страхователем по ним является сам заемщик, а кредитор является только выгодоприобретателем.

Поскольку в рассматриваемом случае страхователем является не заемщик, а банк-кредитор, оснований для применения положений п. 48.1 ст. 217 Кодекса не имеется.