ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ В ОБЩУЮ ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ ЛИЦ, ПРИНЯТЫХ НА РАБОТУ ИЗ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ И ВЫПОЛНЯЮЩИХ РАБОТУ ПО ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА
Внешние совместители и лица, выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера и не состоящие в списочном составе организации, не учитываются при определении списочной численности для применения организациями ставки налога на прибыль в соответствии со ст. 284.1 НК РФ.
Об этом Письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2012 N 16-15/057950@.
Пунктом 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ определено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.
Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная и медицинская деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 ( п. 1 ст. 281.1 Налогового кодекса РФ).
Условиями применения налоговой ставки 0% для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, являются также наличие в штате таких организаций медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50% и наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников ( пп. 3 и 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
В соответствии со ст. 54 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.1993 N 5487-1 (действовавших до 1 января 2012 г.) сертификат специалиста выдается на основании послевузовского профессионального образования (аспирантуры, ординатуры) или дополнительного образования (повышения квалификации, специализации), или проверочного испытания, проводимого комиссиями профессиональных медицинских и фармацевтических ассоциаций, по теории и практике избранной специальности, вопросам законодательства в области охраны здоровья граждан.
Кроме того, ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ ''Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации'', вступившей в силу с 1 января 2012 г., предусмотрено, что до 1 января 2016 г. право на осуществление медицинской деятельности в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее медицинское образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.
Сертификаты специалиста, выданные медицинским и фармацевтическим работникам до 1 января 2016 г., действуют до истечения указанного в них срока. Форма, условия и порядок выдачи сертификата специалиста устанавливаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Лица, получившие медицинское или фармацевтическое образование, не работавшие по своей специальности более пяти лет, могут быть допущены к медицинской деятельности или фармацевтической деятельности в соответствии с полученной специальностью после прохождения обучения по дополнительным профессиональным образовательным программам (профессиональной переподготовки) и при наличии сертификата специалиста.
Учитывая изложенное, а также прямое указание ст. 284.1 НК РФ на наличие в штате работников медицинского учреждения, претендующего на применение ставки налога на прибыль в размере 0%, не менее 50% медработников с сертификатом специалиста, приравнивание к такому сертификату других документов, полученных работниками об окончании медицинских учебных заведений, в целях применения нулевой ставки не допускается.
В Письме от 23.03.2012 N 03-03-06/1/154 Минфин России разъяснил, что для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников, рассчитываемой на основании Приказа Росстата от 24.10.2011 N 435 ''Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 ''Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг'', N П-2 ''Сведения об инвестициях в нефинансовые активы'', N П-3 ''Сведения о финансовом состоянии организации'', N П-4 ''Сведения о численности, заработной плате и движении работников'', N П-5(м) ''Основные сведения о деятельности организации''.
Так, п. 77 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 ''Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг'', N П-2 ''Сведения об инвестициях в нефинансовые активы'', N П-3 ''Сведения о финансовом состоянии организации'', N П-4 ''Сведения о численности, заработной плате и движении работников'', N П-5(м) ''Основные сведения о деятельности организации'', утвержденных названным выше Приказом Росстата (далее - Указания), предусмотрено, что средняя численность работников организации включает:
среднесписочную численность работников;
среднюю численность внешних совместителей;
среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
В соответствии с п. 79 Указаний в списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.
При этом на основании п. 80 Указаний не включаются в списочную численность работники:
принятые на работу по совместительству из других организаций. Учет внешних совместителей ведется отдельно. Примечание: работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица);
выполнявшие работу по договорам гражданско- правового характера. Примечание: работник, состоящий в списочном составе организации и заключивший договор гражданско-правового характера с этой же организацией, учитывается в списочной и среднесписочной численности один раз по месту основной работы.
Таким образом, исходя из положений Приказа Росстата N 435 внешние совместители и лица, выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера и не состоящие в списочном составе организации, не учитываются при определении списочной численности для применения организациями ставки налога на прибыль в соответствии со ст. 284.1 НК РФ.
