ПОРЯДОК ЗАЧЕТА СУММ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В СЧЕТ УПЛАТЫ НДС ЗА ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Поскольку в отношении уплаты налога на добавленную стоимость налоговым агентом действуют специальные правила, установленные п. 4 ст. 174 НК РФ, то сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций не подлежит зачету в счет уплаты налога на добавленную стоимость налоговым агентом за иностранных юридических лиц.

Об этом Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-02-07/1-231.

Вместе с тем согласно п. 4 ст. 174 Кодекса в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога на добавленную стоимость с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога на добавленную стоимость.

Из положений п. 4 ст. 174 Кодекса следует, что уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом подтверждается поручением по уплате этого налога, что не предусматривает осуществление зачета суммы излишне уплаченного налога в счет уплаты налога на добавленную стоимость.