НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ (ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ), ПОЛУЧЕННЫХ БЕЛОРУССКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ ИСТОЧНИКА В РФ ПО ДОГОВОРАМ ЛИЗИНГА МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОГО ОБОРУДОВАНИЯ
При эксплуатации железнодорожных вагонов-цистерн в международных перевозках доход от их сдачи в аренду подлежит налогообложению только в государстве резидентства предприятия, осуществляющего деятельность по сдаче в аренду железнодорожных вагонов-цистерн.
Об этом Письмо Минфина России от 10.09.2012 N 03-08-06/Беларусь.
Согласно нормам ст. 11 ''Доходы от авторских прав и лицензий'' Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) термин ''доходы от авторских прав и лицензий'' означает в том числе платежи любого вида за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования. При этом право налогообложения доходов от авторских прав и лицензий предоставлено как государству резидентства получателя дохода, так и государству источника выплаты такого дохода. Ставка налогообложения в государстве источника выплаты дохода не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.
В связи с изложенным при заключении договоров на сдачу в аренду, включая лизинг, машиностроительного оборудования Минфин России подтверждает общий подход к налогообложению дохода от такой деятельности на основании норм ст. 12 Соглашения. Поэтому, в случае если рассматриваемый доход получен от источника в Российской Федерации, налог с доходов будет удерживаться налоговым агентом - российской организацией по ставке, не превышающей 10 процентов, при условии представления белорусской организацией подтверждения постоянного местопребывания.
В случае если деятельность лица - резидента одного государства в связи с предоставлением в аренду (лизинг) оборудования приводит к образованию по смыслу ст. 5 ''Постоянное представительство'' Соглашения постоянного представительства на территории другого государства, то доход, полученный в данной связи, подлежит налогообложению в рамках ст. 7 Соглашения ''Прибыль от предпринимательской деятельности''.
Что касается налогообложения доходов от сдачи в аренду железнодорожных вагонов-цистерн, то согласно нормам ст. 8 ''Прибыль от международных перевозок'' Соглашения прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования, и подлежит налогообложению только в государстве резидентства предприятия, осуществляющего такую деятельность.
Таким образом, Минфин России поддерживает понимание того, что при эксплуатации железнодорожных вагонов-цистерн в международных перевозках доход от их сдачи в аренду подлежит налогообложению только в государстве резидентства предприятия, осуществляющего деятельность по сдаче в аренду железнодорожных вагонов-цистерн.
В случаях если предоставляемые в аренду железнодорожные вагоны- цистерны не будут эксплуатироваться в международных перевозках, доход от сдачи в аренду подлежит налогообложению в рамках ст. 7 ''Прибыль от предпринимательской деятельности'' Соглашения.
В то же время специалисты Минфина считают целесообразным учитывать, что некоторые виды цистерн в виду своих исключительных конструкционных особенностей и назначения могут быть отнесены к категории оборудования, указанного в п. 3 ст. 11 ''Доходы от авторских прав и лицензий'', поскольку, как правомерно указано в письме, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, конкретно вагоны-цистерны относятся к транспортным средствам, а, например, контейнеры-цистерны могут быть отнесены к группам производственного и хозяйственного инвентаря и сооружений и передаточных устройств.
