ПРИМЕНЕНИЕ НОРМ СОГЛАШЕНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СЛУЧАЕ ОКАЗАНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ ПО ВОПРОСАМ УПРАВЛЕНИЯ И СОПРОВОЖДЕНИЯ СИСТЕМЫ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМОГО РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ КИРГИЗСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Роялти, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Роялти могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти.

Об этом Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-08-05.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее - Соглашение).

Полагаем, что консультационные услуги, оказанные российской организацией в рамках договоров, должны рассматриваться как передача информации, касающейся научного опыта, в смысле ст. 12 Соглашения, так как указанные услуги осуществлялись по вопросам управления и сопровождения системы программного обеспечения, предоставляемого российской организацией киргизской организации.

Следует отметить, что термин ''роялти'' при использовании в ст. 12 Соглашения означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права, включая компьютерные программы, любой патент, ноу-хау, секретную формулу или процесс, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 12 Соглашения роялти, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Роялти могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти.

Учитывая приоритет норм международных договоров над нормами национального законодательства, считаем, что доход от услуг, оказанных российской организацией киргизской организации, облагается на территории Киргизской Республики в соответствии с п. 2 ст. 12 Соглашения по налоговой ставке в размере 10%.

Таким образом, ставку 10%, примененную киргизской стороной к доходам, полученным в результате оказания консультационных услуг в рамках договоров, специалисты Минфина считают правомерной.

Также специалисты Минфина сообщают, что на основании ст. 25 ''Взаимосогласительная процедура'' Соглашения в адрес Министерства финансов Киргизской Республики направлено обращение по вопросу возврата излишне уплаченной в бюджет Киргизской Республики суммы налога с дохода от предоставления лицензии.