ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В 2011 Г. В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ УБЫТКОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ

При получении убытка при доверительном управлении ценными бумагами показатель строки 040 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не должен соответствовать сумме, рассчитанной по алгоритму.

Об этом Письмо ФНС РФ от 30.09.2011 N ЕД-4-3/16053@.

Согласно п. 4.1 ст. 276 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется в листе 05 ''Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)'' налоговой декларации, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

В листе 05 также отражаются данные по определению налоговой базы участников доверительного управления ценными бумагами, кроме негосударственных пенсионных фондов от размещения пенсионных резервов ( п. 13.1 Порядка заполнения декларации).

При этом показатель по строке 040 ''Итого прибыль (убыток)'' листа 05 складывается из показателей стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 + стр. 031 , где по строке 010 отражается доход от выбытия, в том числе доход от погашения ценных бумаг, а по строке 030 - расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг. Однако по указанной строке не подлежат отражению убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемые для целей налогообложения в соответствии с названной выше нормой НК РФ ( п. п. 13.2 , 13.3 , 13.4 , 13.5 , 13.6 Порядка).

Соответственно, при получении убытка при доверительном управлении ценными бумагами показатель строки 040 не должен соответствовать сумме, рассчитанной по приведенному выше алгоритму.

В аналогичном порядке на основании положений п. 4.1 ст. 276 НК РФ негосударственными пенсионными фондами не подлежат отражению в листе 06 ''Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов'' налоговой декларации по строкам 330 , 350 , 390 убытки, полученные от использования имущества (в том числе ценных бумаг), переданного в доверительное управление, и не учитываемые в целях налогообложения.

Невыполнение контрольных соотношений, предусмотренных для строки 040 листа 05 и строк 330 , 350 , 390 листа 06 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, является основанием для направления налогоплательщику в установленном порядке требования о представлении необходимых пояснений.