При досрочном расторжении договоров добровольного долгосрочного страхования жизни в случае уплаты страховых взносов за физических лиц из средств работодателей при определении налоговой базы по НДФЛ учитывается вся денежная (выкупная) сумма, подлежащая выплате застрахованному лицу в соответствии с правилами страхования и условиями договоров без ее уменьшения на суммы страховых взносов, уплаченных из средств работодателя. Указанная сумма подлежит налогообложению у источника выплаты дохода, то есть обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога возлагается на организацию-страховщика.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.06.2011 N 20-14/3/063661.
Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организациями за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах налогоплательщика признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
На основании п. 3 ст. 213 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2008 г.) при определении налоговой базы учитывались суммы страховых взносов, если указанные суммы вносились за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производилось работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.
Следовательно, суммы страховых взносов, внесенные организацией в 2005 и 2006 гг. по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни за физических лиц, признавались доходом, полученным этими лицами в натуральной форме, и, соответственно, подлежали налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат. Исключение составляют выплаты, полученные, в частности, по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
Таким образом, указанная норма распространяется только на случаи, когда страховые взносы вносятся самими физическими лицами.
При этом Налоговый кодекс РФ не предусматривает распространения данного порядка налогообложения на договоры, взносы по которым внесены за счет средств работодателя в пользу застрахованного лица.
Факт уплаты налогоплательщиком НДФЛ с сумм страховых взносов, внесенных за счет средств работодателя, не имеет значения для целей налогообложения иного объекта - дохода в виде выкупных сумм.
