Вопрос:
Некоммерческая организация, имеющая поступление денежных средств в виде членских и паевых взносов, а также заемных средств - передача личных сбережений членов кооператива кооперативу на основании заключаемого договора займа (целевые поступления). Покупаем квартиры в рассрочку (не предоставляем займы в денежном выражении на покупку квартиры) для своих пайщиков-членов кооператива. Работаем по УСН (доходы минус расходы) ст. 346.11 п. 2, по N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан".
Согласно Уставу членские взносы - денежные средства, имеющие денежную оценку, переданные пайщиком в собственность организации как при вступлении в виде членского вступительного взноса, так и ежемесячно (членский ежемесячный взнос) для осуществления основной деятельности, предусмотренной Уставом. Размер членского взноса составляет 6 процентов от ориентировочной стоимости приобретаемого для члена кооператива объекта недвижимости. Паевые взносы - рассроченные во времени денежные взносы либо уплаченные другим недвижимым имуществом, принадлежащим пайщикам в собственности.
Просим дать разъяснение: по каким статьям НК РФ должна работать организация?
Ответ:
В соответствии со ст. 116 ГК РФ потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями. При этом потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан или юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
Согласно ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иной форме являются в числе прочих регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников).
На основании положений ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, также не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Таким образом, у потребительского кооператива, применяющего УСН, отсутствует обязанность по исчислению и уплате в бюджет указанных налогов и обязанность по представлению в налоговый орган по месту его регистрации налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, ЕСН и НДС.
Иные налоги организации, применяющие УСН, уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организации, применяющие упрощенную систему, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. В части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование гл. 26.2 НК РФ предусмотрено следующее:
- налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшают в целях налогообложения единым налогом полученные ими доходы на предусмотренные пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ уменьшают сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых согласно Кодексу возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
В частности, для организаций, применяющих УСН, сохраняются обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате в бюджет НДФЛ.
На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Деятельность потребительских кооперативов, созданных как добровольное объединение граждан на основе членства в целях удовлетворения потребностей членов кооператива в жилых помещениях путем объединения членами кооператива паевых взносов (далее - жилищный накопительный кооператив), регулируется Федеральным законом от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах".
Согласно п. 4 ст. 2 и п. 1 ст. 23 Федерального закона от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" одним из источников финансирования деятельности жилищного накопительного кооператива являются паевые взносы - денежные средства, которые вносятся членами кооператива в порядке и в сроки, предусмотренные формой участия члена кооператива в деятельности кооператива по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений, и размер которых определяется в соответствии с положениями вышеназванного закона.
Таким образом, паевые и членские взносы, уплачиваемые членами потребительского кооператива, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций последнего. В п. 14 ст. 250 НК РФ установлено, что доходы в виде использованных не по целевому назначению целевых поступлений, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами, которые учитываются при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 указанной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
