В отношении магистральных трубопроводов налоговые льготы по налогу на имущество предоставляются только в случае, если данные объекты ОС включены в Перечень имущества, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504.
Об этом Письмо Минфина РФ от 29.06.2007 N 03-05-05-01/33.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504.
Исходя из данной нормы налоговая льгота по п. 11 ст. 381 НК РФ предоставляется при условиях, если основные средства, являющиеся неотъемлемой технологической частью магистрального трубопровода, учитываются на балансе налогоплательщика и включены в указанный Перечень вне зависимости от формы собственности организации. Причем если объекты основных средств, входящие в состав указанных в п. 11 ст. 381 НК РФ объектов, сдаются в аренду или приобретаются по договору финансовой аренды (лизинга), то вне зависимости, на чьем балансе (собственника, арендатора, лизингодателя, лизингополучателя) учитываются данные объекты, эти основные средства не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.
Что касается состава организаций для предоставления с учетом вышеизложенного налоговой льготы по п. 11 ст. 381 НК РФ в отношении магистральных трубопроводов, то он определяется на основании законодательства Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним нормативных правовых актов. В частности, из положений Федеральных законов от 17.08.1995 N 147-ФЗ ''О естественных монополиях'', от 31.03.1999 N 69-ФЗ ''О газоснабжении в Российской Федерации'' и от 24.06.1999 N 122-ФЗ ''Об особенностях несостоятельности (банкротства) субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса'' следует, что к ним относятся организации топливно-энергетического комплекса с производством газа и нефти независимо от организационно-правовых форм, обеспечивающие непрерывный производственный процесс снабжения потребителей газом по магистральным трубопроводам, а также нефтью и нефтепродуктами по трубопроводам (в том числе деятельность по формированию фонда разведанных месторождений, добыче, транспортировке, хранению и поставкам).
