Результаты проведенной в соответствии с Приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 02.10.2006 N 306/120н/139 в I полугодии 2007 г. переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. не учитываются бюджетными учреждениями в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г.
Об этом Письмо Минфина РФ от 28.05.2007 N 03-05-05-01/29.
На основании п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 гл. 30 ''Налог на имущество организаций'' части второй Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций признаваемые объектом налогообложения основные средства учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом налоговая база по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ формируется исходя из остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 число каждого месяца календарного года и 1 число месяца, следующего за налоговым периодом.
Из п. 4 ст. 376 НК РФ во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ следует, что при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца календарного года и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.
Согласно совместному Приказу Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 02.10.2006 N 306/120н/139 ''О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений'' (далее - Приказ Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 02.10.2006 N 306/120н/139) бюджетным учреждениям необходимо осуществить по состоянию на 1 января 2007 г. переоценку основных средств и нематериальных активов.
Переоценка осуществляется путем индексации балансовой стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. на коэффициенты, разработанные Росстатом, и проводится в соответствии с Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений, утвержденным совместным Приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25.01.2003 N 25/6н/14/7.
Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что переоценка основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. проводится бюджетными организациями в I полугодии 2007 г. в межотчетный период (то есть в период реформации остатков баланса по счетам бюджетного учета на 1 января 2007 г. до проведения переоценки на счета бюджетного учета на 1 января 2007 г. после проведения переоценки). Результаты переоценки отражают в балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) , в балансе исполнения бюджета (ф. 0503120) в группе граф ''На начало года'' и в Приложении к пояснительной записке ''Сведения об изменении остатков валюты баланса'' (ф. 0503173) в составе годовой бюджетной отчетности за 2007 г.
Поэтому результаты переоценки основных средств учитываются в составе бухгалтерской отчетности за 2007 г. после ее завершения в соответствии с реформацией остатков баланса по счетам бюджетного учета по состоянию на 1 января 2007 г.
Поэтому если бюджетное учреждение проводит переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. в течение I полугодия 2007 г., то расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал 2007 г. производится без учета результатов переоценки только в том случае, если результаты переоценки не отражены в бухгалтерской отчетности за I квартал 2007 г.
В том случае, если результаты переоценки основных средств отражены в бюджетном учете во II квартале 2007 г., то перерасчет авансового платежа за I квартал 2007 г. не производится и пеня на недоначисленную сумму авансового платежа не начисляется.
Результаты переоценки основных средств, отраженные в бухгалтерской отчетности за II квартал т.г., должны быть учтены бюджетной организацией для целей налогообложения при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества за I полугодие, 9 месяцев и год начиная с 1 января 2007 г. по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1 января 2008 г.
Одновременно необходимо иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н, годовая бюджетная отчетность составляется бюджетными учреждениями на 1 января года, следующего за отчетным годом ( п. 2 Инструкции).
В этой связи остатки по счетам нефинансовых активов и амортизации по состоянию на 01.01.2007 в годовой бюджетной отчетности за 2006 г. не будут равны вступительным остаткам по указанным счетам на 01.01.2007 в годовой бюджетной отчетности за 2007 г.
