ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРЕДЕЛЬНОЙ СУММЫ НАЛОГА, ЗАСЧИТЫВАЕМОГО ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ КГН, ЕСЛИ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ УДЕРЖИВАЕТСЯ И УПЛАЧИВАЕТСЯ В БОЛГАРИИ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ - ФИЛИАЛОМ ОДНОГО ИЗ УЧАСТНИКОВ КГН ИЗ ДОХОДОВ ДРУГОГО УЧАСТНИКА ЭТОЙ ЖЕ КГН

Если предпринимательская деятельность российской организации в соответствии с положениями Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Болгария от 08.06.1993 не рассматривается как деятельность через постоянное представительство на территории Республики Болгария, то прибыль от такой деятельности налогообложению в Республике Болгария не подлежит, а облагается только в Российской Федерации.

Об этом Письмо Минфина России от 23.10.2013 N 03-03-06/4/44331.

Статьей 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Болгария действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.06.1993 (далее - Соглашение), ст. 23 которого предусматривает, что, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся государстве, которые, в соответствии с положениями Соглашения, могут облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

При этом ст. 7 ''Прибыль от предпринимательской деятельности'' Соглашения установлено, что прибыль, полученная в одном Договаривающемся государстве предприятием другого Договаривающегося государства, может облагаться налогом в первом упомянутом государстве, если только она получена через расположенное там постоянное представительство и только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Из вышеприведенных положений Соглашения следует, что если предпринимательская деятельность российской организации в соответствии с положениями Соглашения не рассматривается как деятельность через постоянное представительство на территории Республики Болгария, то прибыль от такой деятельности налогообложению в Республике Болгария не подлежит, а облагается только в Российской Федерации.

В случае удержания корпоративного налога у источника выплаты в Республике Болгария не в соответствии с положениями Соглашения данный налог при уплате налога на прибыль организаций в Российской Федерации не зачитывается и налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган Республики Болгария за возвратом налога, удержанного в данном государстве.