В случае если конверсионные арбитражные сделки в иностранных валютах, проводимые физическим лицом, удовлетворяют одному или нескольким из данных условий, налогообложение доходов физического лица от таких операций осуществляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ. Налоговой базой в этом случае согласно п. 14 ст. 214.1 НК РФ признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период и определяемый как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ.
Об этом Письмо ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2353.
Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам от совершения операций на валютном рынке на постоянной основе положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прямо не установлен.
Вместе с тем ст. 214.1 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Согласно п. 5 ст. 214.1 Кодекса в целях гл. 23 Кодекса финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом ''О рынке ценных бумаг''.
Статьей 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ ''О рынке ценных бумаг'' производный финансовый инструмент определен как договор, предусматривающий применительно к валюте одну или несколько из следующих обязанностей:
1) обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения курса соответствующей валюты, а также от изменения значений, рассчитываемых на основании курса соответствующей валюты. При этом такой договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны договора передать валюту другой стороне;
2) обязанность сторон или стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать валюту;
3) обязанность одной стороны передать валюту в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить валюту и указание на то, что такой договор является производным финансовым инструментом.
Таким образом, в случае если конверсионные арбитражные сделки в иностранных валютах, проводимые физическим лицом, удовлетворяют одному или нескольким из данных условий, налогообложение доходов физического лица от таких операций осуществляется в порядке, установленном ст. 214.1 Кодекса. Налоговой базой в этом случае согласно п. 14 ст. 214.1 Кодекса признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период и определяемый как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
При этом абз. 4 п. 12 ст. 214.1 Кодекса определено, что отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций.
Следует отметить, что согласно п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом по таким операциям признается лицо, осуществляющее данные операции в интересах налогоплательщика на основании заключенного с налогоплательщиком договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.
Таким образом, если организация не выступает в качестве одного из перечисленных лиц, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 228 Кодекса обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с дохода по рассматриваемым операциям возложена на само физическое лицо.
В случае если операции с иностранной валютой, проводимые физическим лицом, не подпадают под определение финансовых инструментов срочных сделок, исчисление и уплата НДФЛ также производится физическим лицом самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода. При этом возможность уменьшения налоговой базы по доходам, полученным от проведения подобных операций с иностранной валютой, на сумму убытков от указанных операций Кодексом не предусмотрена.
