Определение государства, в котором находится постоянное место пребывания болгарских специалистов, работающих на строительной площадке в Российской Федерации, должно осуществляться согласно положениям законодательства государства, в котором осуществляется работа по найму.
Об этом Письмо Минфина России от 11.10.2013 N 03-08-05/42552.
Согласно пп. ''ж'' п. 2 ст. 5 Российско-Болгарского соглашения об избежании двойного налогообложения от 08.06.1993 (далее - Соглашение) строительная площадка образует постоянное представительство, если продолжительность связанных с ней работ превышает 12 месяцев.
Согласно п. 1 ст. 4 Соглашения ''лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве'' означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит в нем налогообложению на основе своего гражданства, постоянного местожительства, постоянного места пребывания, места регистрации в качестве юридического лица или любого иного аналогичного критерия.
Просим обратить внимание, что гражданство является лишь одним из критериев определения постоянного местопребывания, причем указано, что постоянное местопребывание определяется, во-первых, по законодательству соответствующего договаривающегося государства, а во-вторых, для целей налогообложения. При этом как в Болгарии, так и в России статус лица с постоянным местопребыванием возникает у физических лиц не в зависимости от гражданства, а в зависимости от нахождения на территории этих государств в течение более 183 дней в 12-месячном периоде.
Гражданство наряду с постоянным жилищем и центром жизненных интересов может иметь определяющее значение только в случаях так называемого двойного резидентства, когда оба государства считают, что лицо имеет постоянное местопребывание в каждом из них ( п. 2 ст. 4 Соглашения).
Это означает, что в соответствии с положениями ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации упомянутые граждане Болгарии, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, и их доход подлежит налогообложению в Российской Федерации по ставке 13%.
Как указывалось выше, согласно болгарскому законодательству такие лица не могут быть признаны лицами с постоянным местопребыванием в Болгарии, и двойного налогообложения их доходов от работы на строительной площадке в Российской Федерации не произойдет.
