НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - РЕЗИДЕНТОМ РФ, ФАКТИЧЕСКОЕ ПРАВО НА КОТОРЫЕ ИМЕЕТ РЕЗИДЕНТ США

Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Российской Федерации, фактическое право на которые имеет резидент США, могут облагаться налогом в России по ставке, не превышающей 5% валовой суммы дивидендов, если лицо, фактически имеющее на них право, является компанией, которая владеет не менее чем 10 процентами уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды; и 10% валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Об этом Письмо ФНС России от 24.04.2013 N ОА-4-13/7707.

Согласно ст. 10 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Российской Федерации, фактическое право на которые имеет резидент США, могут облагаться налогом в России по ставке, не превышающей:

a) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицо, фактически имеющее на них право, является компанией, которая владеет не менее чем 10 процентами уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды; и

b) 10 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В соответствии с положениями пп. ''е'' п. 1 ст. 3 Договора термин ''компания'' означает любое образование, рассматриваемое как корпоративное объединение для целей налогообложения.

В связи с этим для распространения действия этого подпункта на так называемое ''единоличное владение'' необходимо соответствующее подтверждение компетентного органа США.

В целях применения Договора компетентным органом США, уполномоченным подтверждать постоянное местонахождение резидентов США, является подразделение Службы внутренних доходов Министерства финансов США, расположенное в Филадельфии. Данное подтверждение выдается по форме 6166 Службы внутренних доходов Министерства финансов США.

Таким образом, единоличное владение может подпадать под понятие ''компании'' при представлении документов, заверенных упомянутым компетентным органом США.