При добыче одним налогоплательщиком нескольких видов полезных ископаемых общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем их количестве, добытом в этом налоговом периоде.
Об этом Письмо Минфина России от 29.08.2005 N 03-07-01-02/41.
В соответствии с п. п. 1 и 4 ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) стоимость добытого полезного ископаемого оценивается исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен его реализации или исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого при отсутствии его реализации.
В случае добычи одним налогоплательщиком нескольких видов полезных ископаемых в соответствии с абз. 12 п. 4 ст. 340 Кодекса общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем их количестве, добытом в этом налоговом периоде.
В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 01.02.2005 N 03-07-01-04/4, которое предлагается отменить, разъяснено, что в случае добычи нескольких видов полезных ископаемых одним налогоплательщиком на основании ряда норм гл. 26 ''Налог на добычу полезных ископаемых'' Кодекса оценку стоимости и расчет расходов возможно производить отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. Такой вывод сделан на основании следующих норм гл. 26 Кодекса.
Так, п. 2 ст. 337 Кодекса определены виды добытых полезных ископаемых, которые имеют самостоятельные коды для отражения в налоговой декларации.
Кроме того, согласно ст. 338 Кодекса налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
В соответствии с п. 2 ст. 343 Кодекса сумма налога также исчисляется по каждому добытому полезному ископаемому по итогам каждого налогового периода и рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
По мнению специалистов Минфина, применение только одного вышеуказанного положения п. 4 ст. 340 Кодекса о распределении расходов по доле одного полезного ископаемого в общем их количестве за налоговый период без учета других перечисленных норм гл. 26 Кодекса нарушает универсальность подхода к применению НДПИ в части учета полезных ископаемых, а также определения налоговой базы и исчисления налога исходя из конкретных действующих ставок.
Кроме того, следует отметить, что в случаях, когда полезные ископаемые, добываемые одним налогоплательщиком, измеряются в разных единицах измерения (тонны, кубические метры и т.д.), распределение расходов на добычу полезных ископаемых пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем их количестве неправомерно.
Например, если в рамках холдинга одним филиалом за налоговый период добыт 1 кг золота, а другим добыто 10 тыс. куб. м минеральной воды, то при отсутствии реализации этих полезных ископаемых пропорциональное деление расходов может привести к тому, что основные расходы будут относиться к минеральной воде. В случае же если в этом налоговом периоде минеральная вода будет облагаться по налоговой ставке 0 процентов, то налогоплательщик легальным образом сможет применить агрессивную минимизацию налоговых обязательств по НДПИ.
Вышепредложенный порядок расчета НДПИ, на наш взгляд, также не противоречит Инструкции по заполнению налоговой декларации по НДПИ, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/727, поскольку согласно п. п. 4.4 , 5.1 , 6.1 , 7.1 Инструкции расчет НДПИ, налоговой базы по этому налогу и расчет количества добытого полезного ископаемого предполагают раздельное налогообложение разных видов добытых полезных ископаемых.
