|
Р. Демьянов ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ АВТОМОБИЛЕЙ И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙРазделы: Налог на прибыль, ПравоВесьма часто организации, имеющие на балансе легковые или грузовые автомобили, решают в добровольном порядке застраховать их от угона или причинения какого-либо ущерба. Нередко в добровольном порядке страхуется и ответственность водителей этих автомобилей.
Объектами имущественного страхования согласно пп. 1 п. 2 статьи 4 Закона могут быть имущественные интересы, связанные, в частности, владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества). Правила страхования ответственности (в том числе и ответственности водителей) установлены в статьях 929, 931, 932 ГК. По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахован риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности. По договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена. При этом лицо, риск ответственности которого за причинение вреда застрахован, должно быть названо в договоре страхования. Если это лицо в договоре не названо, считается застрахованным риск ответственности самого страхователя. Договор страхования риска ответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц, которым может быть причинен вред (выгодоприобретателей), даже если договор заключен в пользу страхователя или иного лица, ответственных за причинение вреда, либо в договоре не сказано, в чью пользу он заключен. По договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя. Договор страхования, не соответствующий этому требованию, ничтожен. Риск ответственности за нарушение договора считается застрахованным в пользу стороны, перед которой по условиям этого договора страхователь должен нести соответствующую ответственность, - выгодоприобретателя, даже если договор страхования заключен в пользу другого лица либо в нем не сказано, в чью пользу он заключен. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И РАСХОДЫ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса (НК) налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с п. 1 статьи 263 НК расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также, в частности, расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования легковых и грузовых автомобилей от угона и ущерба в соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 263 НК будут относиться к расходам, признаваемым для целей налогообложения прибыли. Расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств (ОСАГО) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Что касается добровольного страхования ответственности водителей автомобилей, то в соответствии с пп. 8 п. 1 статьи 263 НК расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Таким образом, страховые взносы, уплаченные организацией по договорам страхования ответственности (кроме договоров страхования, перечисленных в пп. 8 п. 1 статьи 263 НК), не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли. Таким образом, организация может отразить в расходах для целей уменьшения налога на прибыль расходы на добровольное страхование числящихся на ее балансе автомобилей от угона или причинения какого-либо ущерба, однако не может учесть в расходах затраты на добровольное страхование ответственности водителей этих автомобилей. Поэтому советуем Вам не отражать вышеназванные расходы одной суммой, потому что в случае, если сумма расходов на добровольное страхование имущества и сумма расходов на добровольное страхование ответственности отражены одной общей суммой, то такие расходы не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли организации. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
