Заканчивается 2006 год. Многие фирмы в настоящий момент решают важный для себя вопрос: стоит ли перейти с начала 2007 года на упрощенную систему налогообложения (УСН) или нет?
УСН – это льготный режим налогообложения, применение которого дает налогоплательщику много выгод, связанных со снижением налоговой нагрузки, которая становится почти в два-три раза меньше, чем при применении общей системы налогообложения. При УСН налогоплательщик не платит ни налога на прибыль, ни налога на имущество, ни единого социального налога, ни налога на добавленную стоимость.
Выгоды от неуплаты вышеназванных налогов налогоплательщиком УСН рассмотрены в статье «Преимущества уплаты единого налога по УСН».
Данную статью мы посвятим, наоборот-таки, рассмотрению минусов УСН, обусловленных законодательно установленными ограничениями на применение спецрежима. Каждая фирма, решающая перейти на УСН, сможет самостоятельно оценить для себя степень значимости данных ограничений и, в результате, сделать вывод о том, стоит или нет переходить на применение УСН.
Пусть УСН и отменяет обязанность уплаты налогоплательщиком некоторых налогов, перечисленных выше, - другие налоги уплачиваются в установленном законодательством порядке. Кроме того, организации на УСН производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 статьи 346.11 Налогового кодекса (НК)).
В соответствии с п. 4 статьи 346.11 НК за организациями – налогоплательщиками УСН сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 статьи 346.11 НК).
Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ (Закон) фирмы, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако согласно п. 3 статьи 4 Закона они должны вести учет основных средств и нематериальных активов, как и при всех остальных режимах налогообложения.
Более того, нередко фирме просто необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. Например, если фирма выплачивает дивиденды, то для того, чтобы их рассчитать нужно вести бухгалтерский учет.
Статья 346.12 НК устанавливает основные требования, обуславливающие возможность применения УСН организациями.
Согласно п. 2 указанной статьи перейти на спецрежим может только та организация, доходы которой по итогам 9 месяцев того года, в котором было подано заявление о переходе, не превысили 15 млн. руб.
П. 3 статьи 346.12 НК содержит целый перечень организаций, которые применять спецрежим не могут. Среди них: банки, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, ломбарды, организации, имеющие филиалы и представительства и др.
Более того, применять УСН могут только те организации, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов которых не превышает 100 млн. руб. (именно этим, кстати, и объясняется обязанность ведения налогоплательщиками УСН бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов) (пп. 16 п. 3 статьи 346.12 НК). Существует также и ограничение по численности работников – она не должна превышать 100 человек за налоговый (отчетный) период.
Для того чтобы и в следующем периоде применять УСН, вы должны «позаботиться» о том, чтобы доходы от вашего бизнеса не превысили 20 млн. руб. за отчетный (налоговый) период (п. 4 статьи 346.13 НК).
УСН гораздо более выгодна мелким и средним организациям, нежели крупным фирмам – последним будет трудно соблюдать установленные требования, особенно по доходам и численности работников.
Владельцы крупных фирм нередко прибегают к дроблению своей фирмы на более мелкие для того, чтобы воспользоваться преимуществами применения УСН. Однако нередко это дробление может привести к большим потерям и большим расходам, например таким, как заработная плата, расходы, связанные с регистрацией фирм, косвенные расходы. В результате, владелец может просто не «прочувствовать» преимуществ, обусловленных снижением налоговой нагрузки в связи с применением в этих фирмах УСН.
Кроме того, крупные фирмы предпочитают работать с такими же крупными фирмами – дробление на множество мелких фирм может привести к потере клиентов.
Немаловажным является вопрос выбора объекта налогообложения, ведь УСН предлагает на выбор два объекта (п. 1 статьи 346.14 НК): доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения спецрежима.
Конечно, предпочтительней объект – «доходы», поскольку учет в данном случае существенно упрощается – расходы учитывать не надо.
Но лучше поступить следующим образом. Сначала необходимо определить процентное отношение размера доходов, уменьшенных на величину расходов, к общему размеру поступлений. Если получилось меньше 20%, то выгодней выбрать объект «доходы минус расходы», если – больше 40%, то лучше выбрать объект «доходы». Если получился процент, находящийся в интервале от 20 до 40%, то следует оценить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Если платить придется много, лучше выбрать в качестве объекта – «доходы».
Вот такие требования выдвигает УСН. Задумайтесь, выгодно ли Вам будет применение данного спецрежима.
