Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Е. Кальчевская

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ: СТОИМОСТЬ И СРОКИ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Разделы: Бухгалтерский учет нематериальных активов, Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Основные средства - это активы со сроком службы более одного года, многократно используемые организацией для осуществления деятельности и сохраняющие при этом свою натуральную форму.

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20000 руб. Такое понятие основных средств содержит п. 1 статьи 257 Налогового кодекса (НК).

      Стоимость основных средств

Первоначальная стоимость основного средства, в соответствии с п. 1 статьи 257 НК, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость основных средств не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК.

Первоначальной стоимостью основных средств, являющихся предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Исключение составляют суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.

Как отмечено в письме Минфина России от 22 апреля 2008 г. №03-03-06/1/286, таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением лизингодателем указанного имущества. Таким образом, расходы лизингодателя по уплате таможенных пошлин при ввозе предмета лизинга на территорию РФ для целей налогообложения прибыли подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.

Пунктом 1 статьи 257 НК определено, что первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 статьи 250 НК. В первоначальную стоимость также могут быть включены расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК.

Расходы по оплате услуг оценщика для определения первоначальной стоимости основного средства, выявленного в результате инвентаризации, не могут быть отнесены к расходам, указанным в статьи 257 НК, т.е. к расходам на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования. Для целей исчисления налога на прибыль оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 40 п. 1 статьи 264 НК. В аналогичном порядке учитываются и расходы на оплату услуг специализированных организаций по оценке и регистрации имущества, выявленного в результате инвентаризации.

Первоначальная стоимость основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции, определяемая в соответствии с п. 2 статьи 319 НК, увеличенная на сумму акцизов, если произведенные основные средства являются подакцизными товарами.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в соответствии с п. 2 статьи 257 НК, возможно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и по иным аналогичным основаниям.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 г., т.е. до вступления в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК, определяется как их первоначальная стоимость с учетом переоценок, проведенных до этой даты. Переоценке подлежат и суммы начисленной амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких объектов и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абз. 5 п. 1 статьи 257 НК.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, т.е. после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. В таком порядке определяется остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:
    Sn = S × (1 - 0,01 × k) × n,

где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы) (из расчета исключается период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого объекты не входили в состав амортизируемого имущества);
k - норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей группы (подгруппы), в том числе с учетом специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации.

      Срок полезного использования

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств используется для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования согласно, п. 1 статьи 258 НК, определяется на дату ввода в эксплуатацию основного средства, причем налогоплательщик определяет такой срок самостоятельно.

При определении срока полезного использования следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Все имущество разделено на десять групп, в каждую из которых входит имущество со сроком полезного использования:
  • все недолговечное имущество (от 1 года до 2 лет включительно) - 1-я группа;
  • свыше 2 лет до 3 лет включительно - 2-я группа;
  • свыше 3 лет до 5 лет включительно - 3-я группа;
  • свыше 5 лет до 7 лет включительно - 4-я группа;
  • свыше 7 лет до 10 лет включительно - 5-я группа;
  • свыше 10 лет до 15 лет включительно - 6-я группа;
  • свыше 15 лет до 20 лет включительно - 7-я группа;
  • свыше 20 лет до 25 лет включительно - 8-я группа;
  • свыше 25 лет до 30 лет включительно - 9-я группа;
  • свыше 30 лет - 10-я группа.

Если приобретенное организацией основное средство не указано ни в одной из амортизационных групп, при установлении срока его полезного использования следует руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовителей, что установлено п. 6 статьи 258 НК.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, на основании п. 10 статьи 258 НК включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой это имущество учитывается по условиям договора лизинга.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента факта подачи документов на государственную регистрацию, причем такой факт должен быть подтвержден документально.

Срок полезного использования основных средств после их ввода в эксплуатацию может быть изменен, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства срок его использования увеличился. Согласно п. 1 статьи 258 НК увеличение срока полезного использования допускается в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено основное средство. Если в результате проведенной реконструкции, модернизации или перевооружения срок полезного использования не увеличился, амортизация по объекту начисляется в течение оставшегося срока полезного использования.


Смотрите далее: "Основные средства и нематериальные активы: амортизация".






    © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Закрытие ИП: варианты

НДС: услуги по буксировке плавучих морских установок, оказываемых за пределами РФ

НДФЛ: выплата управляющей организацией вознаграждения членам и председателю совета многоквартирного дома за счет собственников помещений

УСН: учет прибыли управляющим товарищем инвестиционного товарищества

Применение ЕНВД при реализации приобретенных у физлиц ювелирных изделий из золота по договорам розничной купли-продажи

Налоги при продаже унаследованного автомобиля

НДФЛ: доходы в виде гранта на проведение научных исследований по договору, заключенному с Российским научным фондом

Налог на прибыль: учет платежей через «Платон»

Акцизы: налоговые вычеты при розливе в бутылки приобретенного коньяка

НДФЛ: продажа вторсырья

НДФЛ: предоставление опекуну стандартного вычета в двойном размере

Все новости >>


  Статьи

Перерасчет земельного налога, уплачиваемого физлицами

Процедура лицензирования МЧС: назначение и этапы

Арендатор, победившего в аукционе по продаже права на заключение договора аренды земельного участка, вправе осуществлять строительство на данном земельном участке

ЕНВД: монтаж пластиковых окон

Налог на прибыль: учет расходов на рассылку смс-сообщений рекламного характера

Порядок проведения банком идентификации клиента

Представление налоговой отчетности по НДС филиалами и представительствами иностранных организаций, состоящими на учете в налоговых органах

Налогообложение НДС в РФ услуг по созданию и размещению рекламно-информационных материалов в печатных изданиях, на радио и телевидении, приобретаемых представительством российской организации, состоящим на налоговом учете в Республике Казахстан, у казахстанской организации

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при получении подарков от организаций и ИП. Письмо Минфина России от 31.03.2016 N 03-04-09/18292

Об увеличении размера суточных, освобождаемых от НДФЛ, при оплате работодателем командировочных расходов. Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-04-06/76407

О нулевой ставке НДС на услуги по авиаперевозкам в Республику Крым. Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-03/76154

О порядке перехода на уплату ЕНВД. Письмо ФНС России от 28.12.2015 N ГД-18-14/1644

О подписании налоговой декларации (расчета) представителем юрлица. Письмо Минфина России от 25.11.2015 N 03-01-11/68574

О применении перечня государств и территорий, не обеспечивающих обмена информацией с РФ, в целях налогообложения прибыли КИК и добровольного декларирования физлицом имущества. Письмо ФНС России от 14.10.2015 N ОА-3-17/3833@

О выставлении счетов-фактур по договору долгосрочной аренды транспортных средств. Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-14/19170

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014