|
Н. Афанасьева АКЦИЗЫ И НДПИ В 2009 ГОДУ: ИЗМЕНЕНИЯ В НКРазделы: Акцизы, Налог на добычу полезных ископаемыхС 1 января 2009 г. Налоговый кодекс (НК) действует в новой редакции. Изменения коснулись практически всех налогов, рассмотрим те из них, которые касаются акцизов и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
Значительные изменения внесены в статью 193 НК, в которой определены ставки акцизов по различным подакцизным товарам. С 1 января 2009 г. поднялись акцизы на алкоголь, табак и мощные автомобили. Причем ставки акцизов будут увеличиваться поэтапно в 2009, 2010 и в 2011 гг. В 2009 г. выросла ставка акциза на прямогонный бензин. Она составляет 3900 руб. за 1 т, в 2010 г. - 4290 руб. и в 2011-м - 4720 руб. за 1 т. В 2008 г. по прямогонному бензину акциз уплачивался по ставке 2657 руб. за 1 т. Ставка акциза по моторным маслам останется неизменной только до конца 2010 г. (2951 руб. за 1 т), а вот с 2011 г. она тоже будет увеличена на 10% к уровню 2010 г. и составит 3246 руб. за 1 т. Ставки акцизов на подакцизные товары, за некоторым исключением, будут проиндексированы на 10%, в частности акцизы на алкоголь. Установлена ежегодная индексация ставок акциза на сигареты с фильтром на 20% к предыдущему году и сигареты без фильтра (папиросы) на 28% к предыдущему году. Однако индексация ставок акциза на табак и сигары предусмотрена только в 2011 г. - на 10% по сравнению с 2010 г. Различный подход к индексации ставок акциза на табак и отдельные виды табачных изделий объясняется необходимостью выравнивания налоговой (акцизной) нагрузки в расчете на одинаковую единицу измерения веса табака, непосредственно реализуемого в розничной торговле, и табака, содержащегося в разных видах табачных изделий. В настоящее время налоговая (акцизная) нагрузка на 1 кг табака, реализуемого в розничной торговле, выше, чем на 1 кг табака, содержащегося в сигаретах и папиросах. Новое понятие "марка" (статья 187.1 НК) дает возможность производителю устанавливать различные максимальные розничные цены на табачные изделия одного наименования, отличающиеся потребительскими свойствами хотя бы по одному показателю, и устанавливать повышенную цену для ограниченных выпусков сигарет. Теперь рассмотрим налоговые ставки на легковые автомобили. В отношении легковых автомобилей с двигателем мощностью свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л.с.) и по мотоциклам с двигателем мощностью свыше 112,5 кВт (150 л.с.) налоговые ставки в 2009 - 2011 гг. будут повышаться примерно на 9% ежегодно. В 2011 г. устанавливается новая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по убывающей шкале ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту" утвержден Постановлением Правительства РФ от 27 февраля 2008 г. №118. Эта система стимулирует производство бензина и дизельного топлива не ниже экологического стандарта "Евро-3". Понижение ставок акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволит налогоплательщикам получить дополнительный доход. За счет этого сократятся сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива. Согласно новой редакции п. 3 статьи 182 НК получение подакцизных товаров путем смешения теперь признается процессом производства, только если в результате смешения создается товар, в отношении которого НК установлена более высокая ставка акциза. В итоге теперь невыгодно получать автомобильный бензин путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число (автомобильный бензин низкого качества).
С 2009 года в главу 26 НК внесен ряд существенных изменений. Для определения налоговой базы по НДПИ с 1 января 2009 г. по добытой нефти используется вес нетто (п. 1 статьи 339 НК). Масса нетто - это количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами. Таким образом, теперь строго уточнено, что количество добытой нефти должно определяться в нетто-оценке в отличие от других видов полезных ископаемых. Уточнение вызвано тем, что налоговая ставка по нефти установлена за тонну обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти. Ранее налоговая база по данному виду полезных ископаемых определялась посредством специального расчета. Величина НДПИ за каждый налоговый период зависит от двух составляющих:
То обстоятельство, что между динамикой данных показателей существует определенная корреляция (чем дороже нефть, тем ниже курс доллара, и наоборот), позволяет несколько сглаживать резкие колебания любого из показателей. С 2009 г. изменяется порядок расчета коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть: с 9 до 15 долл. США за баррель увеличен не облагаемый налогом минимум (абз. 1 п. 3 статьи 342 НК). С этого года признан утратившим силу абз. 9 п. 4 статьи 342 НК, которым устанавливалось, что для нефти, добытой на участках недр, по каждому из которых степень выработанности превышает 0,8, в случае ее подготовки до соответствия требованиям согласно п. 1 статьи 337 НК на едином технологическом объекте налогоплательщик вправе применить максимальное из значений коэффициента Кв для суммарного количества нефти, поступающей на данный технологический объект. Начиная с 2009 г. соответствующий коэффициент должен рассчитываться по каждому участку недр вне зависимости от прочих условий и объема подготовительных мероприятий, проведенных организацией. При применении налоговой ставки исключен метод прямого учета количества добытой нефти на конкретных участках недр (пп. 8 и 9 п. 1 и п. 4 статьи 342 НК). Это следует расценивать как отказ от использования данного метода учета для целей налогообложения. В 2009 г. также увеличился перечень участков, в отношении которых применяется нулевая ставка НДПИ. Среди них участки недр, расположенные:
Для каждого из районов установлены свои ограничения по применению нулевой ставки - максимальный накопленный объем добычи нефти и сроки разработки запасов участка недр. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) | Письма Минфина, ФНС, Роструда, ЦБ РФ |
