ПОСТАНОВЛЕНИЕ 13 АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.02.2008 ПО ДЕЛУ N А21-1333/2007ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2008 года Постановление изготовлено в полном объеме 29 февраля 2008 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Шестаковой М.А. судей Кашиной Т.А., Черемошкиной В.В. при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Агеевой В.И. рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-13812/2007) МИ ФНС РФ N 9 по г. Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 12.07.07 г. по делу N А21-1333/2007 (судья Гелеверя Т.А.), принятое по иску ООО "Автодрим" к МИ ФНС РФ N 9 по г. Калининграду 3-е лицо о признании решения недействительным при участии: от истца: не явились, извещены, от ответчика: Т.Е.Пастернак по дов. от 09.01.08 г. N 1, Э.Н.Головач по дов. от 07.12.07 г. N 77, установил: ООО "Автодрим" (далее - общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным (с учетом уточнений иска в протоколе от 22.07.07 г.) решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по городу Калининграду (далее - Инспекция) N 22 от 22.07.07 г., в части отказа возврата переплаты по НДС за июль 2006 г. в сумме 9541109 руб. Решением арбитражного суда от 12.07.2007 года по делу N А21-1333/2007 решение от 22.06.2007 г., вынесенное МРИ ФНС РФ N 9, признано недействительным. МРИ ФНС РФ N 9 по г. Калининграду не согласившись с решением суда подала апелляционную жалобу, в которой указала, что судом были неправильно применены нормы материального права, неверно установлены обстоятельства дела. Инспекцией в обоснование доводов жалобы указано, что в отношении общества была проведена камеральная налоговая проверка. По результатам проверки инспекцией 22 июня 2007 года принято решение N 22 от 16.2007 г., которым обществу отказано в привлечении к налоговой ответственности и доначислен НДС в сумме 9 408 898 руб. Согласно материалам проверки, общество реализует автомобили, в основном физическим лицам, доля продаж юр. лицам составляет 37% от общего объема реализации. Наценка на автомобили составляет около 150%. Например автомобиль седельный тягач "VOLVO FH 12 420", Б/У, 2000 Г/В, ввезен на таможенную территорию РФ 12.08.2006 г., по ГТД N 0029532. Фактурная стоимость данного автомобиля составляет 68 400,0 руб. Таможенная стоимость - 464 831,0 руб. Таможенная стоимость превышает фактурную стоимость в 7 раз. 16.08.2006 года данный автомобиль реализован юридическому лицу ООО "КВАНТА" ИНН 7743589678. Цена реализации автомобиля с учетом налога - 172 300,0 рублей. Наценка составила - 152%. Цена реализации ниже таможенной стоимости в 2,5 раза. В ходе камеральной проверки было доказано, что ООО "Автодрим" фактически осуществляет посредническую деятельность по таможенному оформлению автомобилей, ввезенных юридическими и физическими лицами. При сверке данных ГИБДД с данными счетов-фактур, предоставленными ООО "Автодрим", выявлено несоответствие ф.и.о. покупателей. Регистрация в базе ГИБДД возможна только по предъявлении счета-справки, заполненного магазином на основании счета-фактуры, выданного ООО "Автодрим". Также обнаружено расхождение между документами, предъявленными ООО Автодрим" и базой ГИБДД: по маркам автомобилей, указанным в счетах-фактурах и ГТД. В соответствии со статьей 146 НК РФ "объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров, работ (услуг) на территории Российской Федерации". Налоговым периодом для исчисления налога на добавленную стоимость для организации ООО "Автодрим" устанавливается как календарный месяц в соответствии с п. 2 статьи 163 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ "при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров...". На основании п. ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 54 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость за август 2006 года по данным налогоплательщика по операциям по ставке 18% составила 54 552 304,0 рублей, сумма НДС - 9 477 530,0 рублей. В ходе проверки установлено занижение базы для исчисления НДС за проверяемый период по ставке 18%. Рыночная цена должна определяться, по мнению налогового органа, согласно положениям пунктов 4 - 11 статьи 40 НК РФ как цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях с учетом обычных при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавок к цене или скидок. Пунктом 11, в частности, установлено, что при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники о рыночных ценах на товары. Руководствуясь п. 11, 12 ст. 40 Налогового кодекса РФ, исходя из рыночных цен на транспортные средства, представленных ООО "Экспертной организации "ЭКСКО" и Федеральной Государственной Статистики по Калининградской области, предложения цен на транспортные средства на основании печатных изданий (газеты "Из рук в руки"), доход от реализации автомобилей за август 2006 года по данным проверки составил суммы, которые значительно превышают указанные в декларации. Таким образом, в ходе проверки установлено, что организацией ООО "Автодрим" осуществлялась реализация транспортных средств по ценам, которые отклонялись свыше, чем на 20% в сторону повышения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного времени. Поскольку цены на аналогичные транспортные средства, проданные физическим и юридическим лицам, в течение непродолжительного периода времени, отличаются от 62% до 1% и при этом отсутствуют какие-либо пояснения такой разницы в ценах, это свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Также и иные обстоятельства дела свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета: - организация ООО "Автодрим" создана незадолго до совершения хозяйственных операций (дата создания организации - 29.12.2005 года, период за который впервые представляется отчетность "ненулевая" - апрель 2006 г.); - согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, одним из учредителей ООО "АВТОДРИМ" является Никитин Н.В., он же является с 2005 года учредителем еще 4-х организаций и руководителем на предприятии ООО "Евротрак", которое выдает денежные займы ООО "Автодрим". Участники сделки - взаимозависимые лица. В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции налоговым органом представлены дополнения к жалобе, в которых указано следующее. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 9 по городу Калининграду располагает сведениями о возбуждении уголовного дела N 370013-2007 в отношении ООО "Автодрим" УФСБ РФ по Калининградской области. Уголовное дело возбуждено по признакам преступления, предусмотренным ч. 4 ст. 159 УК РФ. В данном уголовном деле имеются материалы, которые могут подтвердить позицию налоговой инспекции, в части получения предприятием необоснованной налоговой выгоды за счет возмещения из федерального бюджета значительных сумм налога на добавленную стоимость. Кроме того считают, что налогоплательщик не понес реальных затрат на оплату сумм таможенного НДС, то есть фактически оплату таможенных пошлин и таможенного НДС проводили покупатели автомобилей, поэтому право на вычет сумм налога не может быть предоставлено заявителю. Выслушав в судебном заседании пояснения представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и таможенным законодательством Российской Федерации. В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные названной статьей вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Порядок предъявления налога на добавленную стоимость к вычету, в том числе уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, определен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Из названных норм следует, что для применения вычета необходимо соблюдение следующих условий: ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, уплата НДС таможенным органам, принятие товаров на учет. Соблюдение этих условий налогоплательщиком установлено судом первой инстанции и не оспаривается налоговым органом. В проверяемый период общество приобретало за границей по контрактам автомобили для последующей их реализации на территории Российской Федерации. Налоговым органом были установлены в ходе проверки расхождение между данными, указанными в счетах-фактурах налогоплательщика и органов ГИБДД, несоответствие цены реализации рыночным ценам. Однако суд апелляционной инстанции полагает, что выводы налогового органа о доначислении указанных в решении сумм налога необоснованны. Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (пункт 2 статьи 40 НК РФ). В силу пункта 3 статьи 40 НК РФ в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 статьи 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 НК РФ). Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми (пункты 6 и 7 статьи 40 НК РФ). В силу пункта 9 статьи 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (пункт 11 статьи 40 НК РФ). Судом первой инстанции установлено, что налоговым органом нарушены принципы определения рыночных цен, установленные положениями статьи 40 НК РФ, поскольку при определении рыночных цен инспекцией не использовались официальные источники информации о рыночных ценах на автомобили. Понятия "рыночная цена" и "таможенная стоимость товара" различны. Определение таможенной стоимости товара регламентируется нормами Таможенного кодекса Российской Федерации (статьи 323 ТК РФ) и Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе", величина таможенной стоимости товара зависит от метода ее определения и используется для целей исчисления таможенных пошлин и сборов, в связи с чем таможенная стоимость не может быть использована в качестве рыночной для исчисления НДС. Суд полагает также, что налоговый орган не доказал, что отклонение цен было свыше чем на 20% в пределах непродолжительного времени. На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд постановил: решение Арбитражного суда Калининградской области от 22.07.2007 года по делу А21-1333/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. Председательствующий ШЕСТАКОВА М.А. Судьи КАШИНА Т.А. ЧЕРЕМОШКИНА В.В. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
