Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






А. Локтионова

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ПОРЯДОК ИЗМЕНЕНИЯ

Разделы: Учетная политика организации

При организации учетного процесса и при формировании налоговой базы по отдельным налогам сталкиваешься с целым рядом проблем.

Одна из причин возникновения сложностей заключается в разным подходам к типовым операциям в системах бухгалтерского учета, налогового учета для целей налога на прибыль и в системе налогового учета для НДС. Здесь, как правило, используются одинаковые термины, но их содержание может различаться.

        Путаница в понятиях

Рассмотрим термин "прибыль". В системе бухгалтерского учета это финансовый результат сделки или финансовый результат деятельности за определенный период. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль же для целей налогового учета – это та сумма, с которой нужно заплатить налог.

То же самое касается термина "убыток". В бухгалтерском учете это финансовый результат деятельности или сделки. А в налоговом учете это расход, который мы можем принять в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. И если Налоговый кодекс запрещает учитывать определенные убытки в целях налогообложения, то это необходимо учитывать. Например, безвозмездная передача имущества в бухгалтерском учете - убыточная сделка. Однако для целей налогообложения прибыли расходы по этой сделке учесть нельзя согласно п. 16 статьи 270 Налогового кодекса.


О наличии трех систем учета необходимо помнить при разработке учетной политики. Бухгалтерская учетная политика решает задачу организации учетного процесса на предприятии. Налоговые учетные политики решают задачу правильности формирования налоговой базы.

        Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Учетная политика организации - элемент системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации в настоящее время является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. В свою очередь, это означает, что все правила ведения бухгалтерского учета, установленные в учетной политике организации, обязательны для этой организации.

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании и раскрытии учетной политики, является ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 обязанность формирования учетной политики возлагается не только на главного бухгалтера, но и иных лиц, на которые в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета.

Учетной политикой должны утверждаться:
  • формы первичных учетных документов;
  • регистры бухгалтерского учета;
  • документы для внутренней бухгалтерской отчетности.

Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, разрешено использовать формы, утвержденные приказом руководителя, или формы документов, утвержденные приказом руководителя организации-контрагента.

В настоящее время существует единственный унифицированный первичный документ по учету нематериальных активов - это карточка учета нематериальных активов, форма НМА-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Поэтому роль основных первичных документов в отношении нематериальных активов начинают играть правоустанавливающие документы (патенты, свидетельства, лицензии), а также сами договоры о передаче таких активов и акты к ним.

        Изменение учетной политики

Законодательством РФ о бухгалтерском учете предусмотрены три случая, когда организация может изменить свою учетную политику. Пунктом 10 ПБУ 1/2008 отмечено, что изменение учетной политики организацией может производиться:
  • при изменении законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
  • в случае разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
  • если произошло существенное изменение условий деятельности организации.

В ПБУ 1/2008 установлено два способа корректировки данных:
  • перспективный;
  • ретроспективный.

При перспективном способе предполагается, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Изменение вступительных остатков на 1 января 2009 г. ретроспективным методом было связано с изменением ставки налога на прибыль в 2009 г.

В ПБУ 1/2008 подчеркивается, что отражать последствия изменения учетной политики ретроспективным способом нужно не всегда. Такие корректировки производятся при наличии двух условий:
  • если последствия изменения учетной политики оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств;
  • если оценку таких последствий в денежном выражении за предшествующие отчетные периоды можно произвести с достаточной надежностью.

Иными словами, если изменение учетной политики не повлияло существенным образом на финансовое положение организации и (или) последствия таких изменений нельзя пересчитать с достаточной степенью надежности, организация не корректирует в бухгалтерской отчетности показатели за предыдущие отчетные периоды (ретроспективный метод). Ей нужно применять изменившийся способ ведения бухгалтерского учета перспективно, то есть только к тем фактам хозяйственной деятельности, которые появятся уже после внесения изменений в учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна включать следующие позиции:
  • причину изменения учетной политики;
  • обоснованность такого изменения;
  • оценку последствий изменений в денежной оценке.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникших впервые в деятельности организации.

Ни ПБУ 1/2008, ни один другой из документов нормативной системы регулирования бухгалтерского учета в РФ не говорят о том, как должны оформляться дополнения в учетную политику организации.


Смотрите далее: "Учетная политика для целей бухгалтерского учета: допущения и требования".






    © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Закрытие ИП: варианты

НДС: услуги по буксировке плавучих морских установок, оказываемых за пределами РФ

НДФЛ: выплата управляющей организацией вознаграждения членам и председателю совета многоквартирного дома за счет собственников помещений

УСН: учет прибыли управляющим товарищем инвестиционного товарищества

Применение ЕНВД при реализации приобретенных у физлиц ювелирных изделий из золота по договорам розничной купли-продажи

Налоги при продаже унаследованного автомобиля

НДФЛ: доходы в виде гранта на проведение научных исследований по договору, заключенному с Российским научным фондом

Налог на прибыль: учет платежей через «Платон»

Акцизы: налоговые вычеты при розливе в бутылки приобретенного коньяка

НДФЛ: продажа вторсырья

НДФЛ: предоставление опекуну стандартного вычета в двойном размере

Все новости >>


  Статьи

Перерасчет земельного налога, уплачиваемого физлицами

Процедура лицензирования МЧС: назначение и этапы

Арендатор, победившего в аукционе по продаже права на заключение договора аренды земельного участка, вправе осуществлять строительство на данном земельном участке

ЕНВД: монтаж пластиковых окон

Налог на прибыль: учет расходов на рассылку смс-сообщений рекламного характера

Порядок проведения банком идентификации клиента

Представление налоговой отчетности по НДС филиалами и представительствами иностранных организаций, состоящими на учете в налоговых органах

Налогообложение НДС в РФ услуг по созданию и размещению рекламно-информационных материалов в печатных изданиях, на радио и телевидении, приобретаемых представительством российской организации, состоящим на налоговом учете в Республике Казахстан, у казахстанской организации

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при получении подарков от организаций и ИП. Письмо Минфина России от 31.03.2016 N 03-04-09/18292

Об увеличении размера суточных, освобождаемых от НДФЛ, при оплате работодателем командировочных расходов. Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-04-06/76407

О нулевой ставке НДС на услуги по авиаперевозкам в Республику Крым. Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-03/76154

О порядке перехода на уплату ЕНВД. Письмо ФНС России от 28.12.2015 N ГД-18-14/1644

О подписании налоговой декларации (расчета) представителем юрлица. Письмо Минфина России от 25.11.2015 N 03-01-11/68574

О применении перечня государств и территорий, не обеспечивающих обмена информацией с РФ, в целях налогообложения прибыли КИК и добровольного декларирования физлицом имущества. Письмо ФНС России от 14.10.2015 N ОА-3-17/3833@

О выставлении счетов-фактур по договору долгосрочной аренды транспортных средств. Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-14/19170

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014