РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 19.09.2007 ПО ДЕЛУ N А40-18073/07-14-59АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ Резолютивная часть решения объявлена 14.08.2007 г. Полный текст решения изготовлен 19.09.2007 г. Арбитражный суд в составе: Судьи К.Р.А., единолично При ведении протокола судьей К.Р.А. Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ЗАО "Аэромар" к МИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области об обязании возместить НДС с участием от заявителя: М. дов. N 829/9 от 28.04.2007 г., К.М.С. дов. 755/9 от 06.04.2007 г. от ответчика: не явился установил: Закрытое акционерное общество "Аэромар" (ЗАО "Аэромар") обратилось с требованием об обязании МИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области возместить НДС по налоговой декларации по ставке 0 процентов за ноябрь 2003 г. в размере 2 114 646 руб. В ходе рассмотрения спора заявитель уточнил исковые требования в части способа возмещения НДС: просил возместить спорную сумму НДС путем зачета в счет предстоящих платежей по НДС. Суд в соответствии со ст. 49 АПК РФ принял заявленное ЗАО "Аэромар" уточнение исковых требований. Представитель ответчика в судебное заседание не явился, ответчик о месте и времени рассмотрения дела извещен, требования заявителя не признал по доводам, изложенным в отзыве на иск. Суд, руководствуясь ст. 156 АПК РФ, считает возможным рассмотреть спор в отсутствие представителя извещенного ответчика. Выслушав представителей заявителя, изучив материалы дела, суд установил, что требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению по следующим основаниям. Судом установлено, что ЗАО "Аэромар" является поставщиком бортового питания на все воздушные рейсы, вылетающие из аэропорта Шереметьево. Операции Заявителя имеют специфику: питание доставляется на борта воздушных судов, находящихся в международном аэропорту "Шереметьево". Согласно ч. 2 ст. 9 Закона РФ "О государственной границе Российской Федерации" территория международного аэропорта является пунктом пропуска через государственную границу Российской Федерации, где непосредственно осуществляется таможенный и пограничный контроль. При этом таможенный орган, выпускающий товар в режиме экспорта, и пограничный таможенный орган совпадают в лице Шереметьевской таможни. Доставляемое на борта воздушных судов питание считается вывезенным с таможенной территории Российской Федерации с момента его пересечения через пункт пропуска в аэропорту "Шереметьево". В целях осуществления таможенного пропуска питания на воздушные суда Шереметьевской таможней 12.07.1999 г. была утверждена Временная технология таможенного оформления и таможенного контроля товаров ЗАО "Аэромар", предназначенных для обеспечения питания на бортах воздушных судов, выполняющих международные и внутрироссийские рейсы (далее - Временная технология). Разделами 3.2 и 3.3 Временной технологии установлен порядок таможенного контроля за отгрузкой бортпитания на борт воздушных судов и таможенного оформления этого бортпитания в таможенном режиме экспорта. Согласно разделу 3.2 погрузка бортпитания в контейнеры осуществляется в отделе комплектации заявителя под контролем сотрудников Шереметьевской таможни; на загруженное в контейнер бортпитание оформляется накладная на питание; загруженный контейнер пломбируется ответственным лицом заявителя, при этом сотрудник таможни заверяет личной номерной печатью накладные на питание, что "является разрешением для погрузки контейнера на борт воздушного судна"; фактическая погрузка контейнера на борт воздушного судна подтверждается подписью бортпроводника и контролируется на месте сотрудниками полевого отдела Шереметьевской таможни (п. 3.2.1). Таким образом, суд установил, что Заявитель под контролем сотрудников Шереметьевской таможни осуществлял вывоз товара с территории РФ. Согласно п. 3.3.3 Временной технологии обязательным документом, необходимым для таможенных целей, является перечень номеров накладных на питание. Перечень должен включать в себя все накладные на товары, декларируемые в данной ГТД. На основании этого перечня производится таможенное оформление вывезенного товара и первого числа месяца, следующего за отчетным формируется и распечатывается из электронной базы сводный перечень накладных по каждой авиакомпании для передачи в отдел таможенного оформления. В соответствии с Письмом ГТК от 18.03.1997 г. N 01-33/4875 "О таможенном оформлении товаров ЗАО "Аэромар" "таможенное оформление допускается с подачей одной грузовой таможенной декларации на все товары, вывозимые с территории РФ для одной авиакомпании, в соответствии с одним и тем же таможенным режимом в течение времени, определяемой Шереметьевской таможней, но не реже, чем одна грузовая таможенная декларация за один месяц при условии представления ЗАО "Аэромар" отчетности, достаточной для осуществления таможенного контроля". Согласно разделу 3.3 "Временной технологии..." таможенное оформление продуктов, использованных для изготовления бортпитания, вывезенного с таможенной территории Российской Федерации, производится в соответствии с таможенным режимом экспорта на основании периодических ГТД, подаваемых заявителем в Шереметьевскую таможню после фактического вывоза бортпитания (п. 3.3.1). На оборотной стороне ГТД проставляется штамп о вывозе товара, при этом указывается дата первой поставки на борт воздушного судна. Указанная дата совпадает с датой рейса, указанной в графах 18 и 21 ГТД, и датой первой накладной на питание, оформленной в данном отчетном периоде. Таможенные органы завершают процесс таможенного оформления и проставляют штамп "выпуск разрешен" уже после проверки всех документов, необходимых для осуществления таможенного контроля. Также судом установлено, что согласно декларации по НДС по ставке 0% за ноябрь 2003 г. Заявитель реализовал на экспорт бортовое питание на сумму 48 544 598 руб. Согласно декларации сумма налога к возмещению составляет 2114 646 руб. (т. 1 л.д. 22 - 34). Факт экспорта подтверждается представленными заявителем контрактами с иностранными авиакомпаниями (т. 2 л.д. 41 - 150), ГТД, авианакладными, перечнями накладных на питание, накладными на питание (т. 3 - т. 8), а также выписками банка о поступлении валютной выручки (т. 8 л.д. 101 - 141, т. 9 л.д. 1 - 82), а также подтверждается письмами Шереметьевской таможни. Указанные документы вместе с налоговой декларацией за ноябрь 2003 г. заявителем были представлены и в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области, по результатам рассмотрения которых Инспекция 22.03.2004 г. приняла решение за N 61. Указанным решением Инспекция отказала заявителю в применении нулевой налоговой ставки по НДС со ссылкой на представление заявителем неполного комплекта документов, предусмотренных ст. 165 АПК РФ. Заявитель, не оспорив решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области от 22.03.2004 г. N 61, обратился с имущественным требованием в пределах 3-годичного срока исковой давности, в связи с чем суд рассматривает спор по существу, поскольку заявитель вправе сам определить способ защиты нарушенных прав. В отзыве на иск Инспекция указала, что согласно решению инспекции N 61 от 22.03.2004 г. бортовое питание, поставляемое ЗАО "АЭРОМАР" на борта воздушных судов иностранных авиакомпаний поступает в распоряжение покупателя до начала перевозки и не вывозятся в неизменном виде за пределы таможенной территории РФ. Далее Инспекция указала, что Постановлением Правительства РФ от 09.07.2001 г. N 524 "Об установлении таможенного режима перемещения припасов" установлено, что припасами признаются товары, находящиеся на морских, воздушных судах и в поездах при их прибытии на таможенную территории Российской Федерации или перемещаемые (загружаемые) на морские, воздушные суда и в поездах во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации: - необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских, воздушных судов и поездов во время следования в пути или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, в том числе топливо и горюче-смазочные материалы, за исключением запасных частей и оборудования; - предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажа (работниками поездной бригады) на морских, воздушных судах и в поездах независимо от того, продаются они или нет; - предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, убывающих за пределы таможенной территории Российской Федерации, без цели их потребления на этих судах. Следовательно, по мнению налогового органа, при вывозе с территории РФ бортового питания применяется таможенный режим перемещения припасов, поскольку оно предназначено для потребления пассажирами и членами экипажа на воздушных судах во время полета. Вместе с тем, суд установил, что в целях налогообложения по налоговой ставке 0% согласно пп. 8 п. 1 ст. 165 НК РФ припасами признаются только топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания. Следовательно, налоговая ставка 0 процентов при поставке бортового питания на борта воздушных судов, выполняющих международные рейсы, не применяется. Также суд установил, что Инспекция отказала в подтверждении нулевой налоговой ставки в связи с тем, что часть бортпитания заявитель оформлял в таможенном режиме реэкспорта, а именно товары, которые закупались за пределами территории РФ, а в последующем вывозятся в неизменном виде в составе поставляемого иностранным авиакомпаниями бортпитания. В отзыве на иск Инспекция указала, что в соответствии со ст. 239 ТК РФ реэкспорт - таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенных на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Под таможенный режим реэкспорта помещаются иностранные товары, в том числе ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности запретов на ввоз. Применение ставки 0% при использовании режимов реэкспорта п. 1 ст. 164 ПК РФ не предусматривает. Суд, оценив доводы сторон, установил, что доводы налогового органа, изложенные в отзыве на иск и послужившие основаниями к отказу заявителю в возмещении спорного НДС, являются незаконными и необоснованными. В соответствии со ст. 25 Таможенного кодекса РФ "лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой, независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров". Поэтому Заявитель вправе был в отношении товаров, поставляемых на воздушные рейсы, избрать как режим перемещения припасов, так и режим экспорта. Шереметьевская таможня, которая проводит таможенное оформление бортпитания, во всех случаях подтвердила правильность заполнения таможенных деклараций и правомерность помещения товаров под таможенный режим экспорта. Кроме того, решениями по делам N А40-35424/03-126-356, N А40-21304/05-80-76, N А40-20352/05-33-184, N А40-20345/05-128-190 др. по спорам Заявителя с Межрайонной инспекцией МНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области Арбитражный суд г. Москвы пришел к выводу о правомерности применения нулевой ставки по экспортируемому бортовому питанию. Решения суда первой инстанции вступили в законную силу и оставлены без изменения постановлениями ФАС МО. В отношении товаров, оформленных в таможенном режиме реэкспорта суд установил следующее. Часть бортпитания Заявитель оформляет в таможенном режиме реэкспорта, а именно товары, которые закупаются им за пределами территории РФ, а в последующем вывозятся в неизменном виде в составе поставляемого иностранным авиакомпаниям бортпитания. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ закреплены в ст. 151 НК РФ. Данная норма является специальной по отношению к ст. 146 НК РФ и устанавливает порядок налогообложения в зависимости от избранного таможенного режима при пересечении таможенной границы РФ. В соответствии с указанной нормой (пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ) при ввозе товаров на территорию РФ в таможенном режиме реэкспорта налог не уплачивается. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными таможенными режимами по сравнению с указанными в пп. 1 - 3 п. 2 ст. 151 НК РФ освобождение от уплаты налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством. Соответственно, по смыслу указанной нормы, товары, вывозимые в таможенных режимах, указанных в этих пунктах, от НДС освобождены. При вывозе товаров за пределы территории России (в отличие от ввоза) возникает лишь один объект НДС - реализация товаров. При этом таможенный режим реэкспорта указан в пп. 2 ст. 151 НК РФ. Следовательно, вывоз товара за пределы территории РФ в таможенном режиме реэкспорта НДС не облагается. Кроме того, в соответствии со ст. 239 ТК РФ (2003 г.) указанные операции также не подлежат налогообложению, поскольку реэкспорт - это таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Кроме того, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.11.2004 г. N 2796/04, а также от 31.10.2006 г. по делу N 11393/06, Суд признал возможность применения налоговой ставки 0% в отношении товаров, вывозимых за пределы территории РФ, в иных режимах, кроме режима экспорта (т. 9 л.д. 114 - 119). ВАС РФ указал, что, в частности, вывоз в режиме перемещения припасов позволяет применять ставку НДС 0%, поскольку данный режим "не предполагает обратного ввоза товаров и, по сути, является экспортом". То есть ВАС РФ исходил, в том числе, из фактических последствий вывоза товара, не ограничиваясь формальными признаками - примененным таможенным режимом. В данной части Постановление ВАС РФ применимо и к реэкспортным поставкам, которые также не предполагают обратного ввоза. Более того, рассматривая аналогичный вопрос о правомерности применения ставки НДС 0% при вывозе товаров на экспорт в таможенном режиме переработки Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.01.2007 г. N 14219/06 указал, что: "В случае, если реальность осуществления хозяйственных операций налоговым органом не ставится под сомнение, факт реализации товаров иностранному лицу и факт получения оплаты за поставленный товар налоговым органом не оспариваются, то есть товары - продукты переработки - фактически были вывезены с таможенной территории Российской Федерации, налогоплательщику не может быть отказано в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость лишь на том основании, что вывоз осуществлялся не в таможенном режиме экспорта, а в таможенном режиме переработки на таможенной территории, в отсутствие сведений о нарушении им таможенного режима". Таким образом, как следует из приведенных выше Постановлений Президиума ВАС РФ, в случае представления налогоплательщиком полного пакета документов, подтверждающего факт экспорта товара в соответствии со ст. 165 НК РФ таможенный режим, в соответствии с которым были оформлены таможенные декларации, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы Российской Федерации, правового значения не имеет. Следовательно, Заявитель обоснованно применил налоговую ставку 0% в отношении реализованного на экспорт в январе - марте 2003 г. бортпитания и представил налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за ноябрь 2003 г., выполнил требования ст. 165 НК РФ и имеет право на возмещение налога в соответствии со ст. 176 НК РФ. Судом также принимается во внимание то обстоятельство, что обоснованность применения заявителем нулевой налоговой ставки при экспорте бортового питания и правомерность заявления в связи с этим налоговых вычетов были неоднократно подтверждены вступившими в законную силу судебными актами по спорам между теми же лицами по другим налоговым периодам. Судебные расходы распределены по правилам, установленным ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. На основании изложенного, руководствуясь статьей 165, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 41, 64 - 66, 69, 110, 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил: обязать Межрайонную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области возместить ЗАО "Аэромар" налог на добавленную стоимость в размере 2 114 646 руб. по налоговой декларации по ставке 0 процентов за ноябрь 2003 г. путем зачета в счет предстоящих платежей по НДС. Взыскать с МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Московской области в пользу ЗАО "Аэромар" госпошлину в размере 22073 руб. 23 коп. Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия судом решения. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
