РАСЧЕТ НДФЛ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДА В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признается доход (статья 209 Налогового кодекса (НК)), который может быть получен, в том числе, и в натуральной форме.
В данной статьей подробно рассмотрены особенности определения налоговой базы и исчисления НДФЛ при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме.

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ при выдаче заработной платы в натуральной форме установлен статьей 211 НК.
Согласно п. 2 статьи 211 НК к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
•оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
•полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе;
•оплата труда в натуральной форме.
При этом оплата труда в натуральной форме предполагает выдачу заработанной платы работнику в виде товаров (услуг, работ), производимых организацией, или находящихся на балансе организации оборотных средств – материально-производственных запасов, например.

Согласно статье 131 Трудового кодекса (ТК) выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Кроме того, доля заработной платы, выплачиваемой работникам в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы.
Плюс ко всему, согласно п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами РФ ТК РФ» заработная плата, выплачиваемая работникам в натуральной форме, должна быть предназначена для личного потребления работника и его семьи, ее выдача должна производиться по разумной цене.

В соответствии с п. 1 статьи 211 НК при получении налогоплательщиком НДФЛ дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость полученных им товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичному предусмотренному статьей 40 НК.
Согласно п. 1 статьи 40 НК для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4 статьи 40 НК). Идентичными при этом признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них признаки; однородными – товары, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, но не являются идентичными.

Важным условием при определении рыночных цен является то, что принимаются во внимание лишь сделки между лицами, которые не являются взаимозависимыми (п. 8 статьи 40 НК). В свою очередь взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. К ним согласно статье 20 НК можно отнести:
•организации, когда одна из них участвует в деятельности другой организации, при этом доля такого участия составляет более 20%;
•подчиненные и начальники;
•лица, состоящие в брачных отношения, отношениях родства, усыновления и попечительства.

Таким образом, при выдаче зарплаты товарами (работами, услугами) стоимость этих товаров (работ, услуг) не должна превышать уровень рыночных цен.

При выдаче зарплаты в натуральной форме НДФЛ рассчитывается как стоимость товаров (работ, услуг), умноженная на налоговую ставку НДФЛ в размере 13%:
НДФЛ=Ст×13%, где Ст – стоимость товаров, исчисленная исходя из рыночных цен.

Рассмотрим пример.
Оклад работника предприятия составляет 7 000 руб.
Стандартные вычеты составляют 600 руб. на работника и 400 руб. на ребенка. Итого – 1000 руб.
В марте предприятие выдает в качестве заработной платы работнику мебельный набор (для жилой комнаты), изготовляемый на данном предприятии, стоимостью – 25 000 руб.

Январь
Доход работника за январь составит 7 000 руб.
Налоговая база по НДФЛ, рассчитываемая как доход за минусом стандартных вычетов составит: 7 000–1 000=6 000руб.
Начисленный и удержанный НДФЛ составит: 6 000×13%=780 руб.
Работник получает на руки: 7 000–780=6 220 руб.

Февраль
Совокупный доход за два месяца составит: 7 000+7 000=14 000 руб.
Налоговая база по НДФЛ составит: 14 000 – 1000×2 = 12 000 руб.
НДФЛ, начисленный, составит: 12 000×13%=1 560 руб.
НДФЛ, удержанный за февраль, составит: 1 560–780=780 руб.
Работник получает на руки: 7 000–780=6 220 руб.
НДФЛ, удержанный за 2 месяца, составит: 780+780=1 560 руб.

Март
Совокупный доход за январь-март составит: 14 000 + 7 000 + 25 000 = 46 000 руб.
Поскольку размер совокупного дохода превысил и 20 000 руб. (лимит для стандартных вычетов на работника), и 40 000 руб. (лимит для стандартного вычета на ребенка), то в марте работнику уже не предоставляются стандартные вычеты.
Следовательно, налоговая база составит 46 000 руб.
НДФЛ начисленный составит: 46 000×13%=5 980 руб.
НДФЛ удержанный составит: 5 980–1 560=4 420 руб.
Поскольку сумма дохода за март в денежной форме составила 7 000 руб., а НДФЛ, удерживаемый у налогоплательщика не может превышать 50% начисленной заработной платы, то удержанный в марте НДФЛ составит 3 500 руб., а оставшиеся 920 руб. перейдут на следующий месяц.
Работник получает на руки: 7 000–3 500=3 500 руб.
Удержанный НДФЛ за 3 месяца составит: 1 560+3 500=5 060 руб.

Апрель
Совокупный доход и налоговая база за январь-апрель составит: 46 000+7 000=53 000 руб.
НДФЛ начисленный составит: 53 000×13%=6 890 руб.
НДФЛ удержанный составит: 6 890-5 060+920=2 750 руб. (920 руб. – величина задолженности по уплате НДФЛ в марте).
Работник получает на руки: 7 000–2 750=4 250 руб.
Удержанный НДФЛ за 4 месяца составит: 5 060+2 750=7 810 руб.