УСН, как и другие режимы налогообложения представляет собой, по сути, льготный режим налогообложения, а следовательно, применение упрощенной системы налогообложения (УСН) должно сулить налогоплательщику немало выгод по сравнению с общим режимом.
Туристические организации имеют право на применение УСН – п. 3 статьи 346.12 Налогового кодекса (НК), устанавливающий перечень организаций и видов деятельности, которые применять спецрежим не могут, не содержит фирм, оказывающих туристические услуги.
Многие турфирмы применяют спецрежим уже не первый год, другие – только решают осуществить переход на УСН. Организации, только собирающиеся перейти на спецрежим, должны учесть все требования, установленные в статьях 346.12 и 346.13 НК.
В данной статье мы рассмотрим особенности определения доходов и расходов туристическими организациями, находящимися на УСН.
Доходы
Туристические организации, как и все другие налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы на основании статьи 346.15 НК. Согласно данной статье в составе доходов, во-первых, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК и, во-вторых, внереализационные расходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК. Кроме того, в составе доходов для целей УСН не учитываются полученные налогоплательщиком дивиденды, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК.
Таков общий порядок определения доходов, установленный для всех налогоплательщиков УСН.
Порядок признания доходов установлен в п. 1 статьи 346.17 НК. Согласно данному порядку датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом – кассовый метод.
Организации, оказывающие туристические услуги, очень часто получают авансы, особенно это касается гостиниц, основной деятельностью которых является оказание услуг по проживанию постояльцев.
Будет или нет аванс учитываться при определении налоговой базы по единому налогу? На практике этот вопрос вызывает немалочисленные споры. Так, чиновники в своих письмах высказывают две противоположных точки зрения по этому вопросу: первая – суммы денежных средств, полученных в качестве аванса, должны учитываться в доходе туристической организации в периоде их получения, вторая – указанные суммы в составе доходов не учитываются. Если организация придерживается второй точки зрения, то, вероятнее всего, с ней не согласятся налоговые органы, и ей придется обращаться с этим вопросом в суд.
Казалось бы, проблем с налоговыми органами не возникнет в случае учета денежных сумм, полученных в виде авансовых платежей, в доходах налогоплательщика УСН. Однако нередко случается, что постояльцы по какой-либо причине выезжают из гостиницы раньше срока – что же тогда делать с оплаченным ими авансом? Вернуть оставшуюся часть? А как это отразить?
Если организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то возвращенные авансы должны быть по логике вещей учтены в расходах организации. Однако установленный для таких налогоплательщиков в п. 1 статьи 346.16 НК закрытый перечень расходов, которые они могут учесть для целей единого налога при УСН, не содержит возвращенных авансов. Значит, таким образом авансы учесть нельзя.
Чиновники предлагают в такой ситуации действовать следующим образом: на ту сумму аванса, который был возвращен постояльцу гостиницы, налогоплательщик должен уменьшить (скорректировать) свои доходы в текущем периоде.
Расходы
Что же касается учета туристическими организациями расходов для целей уменьшения единого налога при УСН (если они, конечно же, выбрали в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов), то, как уже говорилось, перечень таких расходов установлен в п. 1 статьи 346.16 НК. При этом расходы, указанные в данном перечне, должны приниматься при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 статьи 252 НК, то есть должны быть документально подтвержденными и экономически оправданными (п. 2 статьи 346.16 НК). Кроме того, расходами налогоплательщика УСН согласно п. 2 статьи 346.17 НК могут быть признаны затраты только после их фактической оплаты.
Что касается туристических организаций, то они весьма часто сотрудничают с какими-либо другими туристическими организациями, выплачивая им вознаграждения. Такие вознаграждения уменьшают налоговую базу по единому налогу на основании пп. 24 п. 1 статьи 346.16 НК.
Гостиницы, оказывающие услуги по проживанию, обязаны соблюдать санитарные нормы и правила. Расходы на проведения освидетельствования соблюдения указанных норм и правил, по мнению чиновников, могут быть учтены для целей единого налога.
Рыночные отношения заставляют туристические организации уделять большое внимание подготовке и переподготовке кадров – такие расходы также могут быть учтены при налогообложении на основании пп. 33 установленного перечня.
