ЕСЛИ ОДНИМ ИЗ УЧРЕДИТЕЛЕЙ ОБЩЕСТВА ЯВЛЯЕТСЯ ИНОСТРАННЫЙ ИНВЕСТОР

Одним из учредителей российской организации может являться, в том числе и иностранный инвестор.
Иностранный инвестор может быть учредителем российского акционерного общества (АО) или общества с ограниченной ответственностью (ООО) – это предусмотрено соответствующими законами.

При этом условия предпринимательской деятельности иностранных инвесторов на территории РФ, а также гарантия их правовой защиты установлены в Федеральном законе от 09.07.1999 №160-ФЗ (в ред. от 03.06.2006) «Об иностранных инвестициях в РФ» (Закон 160-ФЗ).
Согласно статье 2 Закона 160-ФЗ иностранный инвестор могут быть:
- иностранное юридическое лицо, гражданская правоспособность которого определяется в соответствии с законодательством государства, в котором оно учреждено, и которое вправе в соответствии с законодательством указанного государства осуществлять инвестиции на территории РФ;
- иностранная организация, не являющаяся юридическим лицом, гражданская правоспособность которой определяется в соответствии с законодательством государства, в котором она учреждена, и которая вправе в соответствии с законодательством указанного государства осуществлять инвестиции на территории РФ;
- иностранный гражданин, гражданская правоспособность и дееспособность которого определяются в соответствии с законодательством государства его гражданства и который вправе в соответствии с законодательством указанного государства осуществлять инвестиции на территории РФ;
- лицо без гражданства, которое постоянно проживает за пределами РФ, гражданская правоспособность и дееспособность которого определяются в соответствии с законодательством государства его постоянного места жительства и которое вправе в соответствии с законодательством указанного государства осуществлять инвестиции на территории РФ;
- международная организация, которая вправе в соответствии с международным договором РФ осуществлять инвестиции на территории РФ;
- иностранные государства в соответствии с порядком, определяемым федеральными законами.

Вклад в уставный (складочный) капитал не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Обоснованием этому служит, во-первых, пп. 3 п. 1 статьи 251 Налогового кодекса (НК), согласно которому не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль доход в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал организации, в том числе и доход в виде разницы между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей) над их номинальной стоимостью. Кроме того, вторым обоснованием служит пп. 1 п. 1 статьи 277 НК – у налогоплательщика не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции.

Если передаваемое в качестве вклада в уставный (складочный) капитал имущество состоит из различных вещей), купленных в разное время и в разных странах, то оно признается в качестве вклада в совокупности. Стоимостью такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на приобретение отдельных компонентов, из которых состоит данное оборудование, но не выше рыночной стоимости данного оборудования, подтвержденной независимым оценщиком. Если подтверждающих документов нет, то получатель оприходует вносимое в уставный (складочный) капитал имущество по стоимости, равной нулю.

Согласно статье 6 Закона 160-ФЗ оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с законодательством РФ в валюте РФ, то есть в рублях.

Согласно пп. 2 п.1 статьи 277 НК при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Им может быть как юридическое, так и физическое лицо, имеющее необходимые лицензии (разрешения) на право осуществления оценочной деятельности в соответствии с законодательством данного иностранного государства.

Очень часто иностранный инвестор вложение в уставный капитал АО или ООО в России осуществляет в иностранной валюте. Валюта должна быть переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации организации. Когда вклад поступает в уставный капитал организации, курс ЦБ чаще всего уже изменился и отличается от курса, установленного на дату регистрации организации. Таким образом, образуется курсовая разница. Если получена положительная курсовая разница, то она включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций (п. 11 статьи 250 НК).