Организация, применявшая упрощенную систему налогообложения (УСН) первые три квартала 2006 года и занимающаяся розничной торговлей товарами, в четвертом квартале 2006 года перешла на общий режим налогообложения. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль организаций (используется метод начисления), а также при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС), денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары, которые были реализованы организацией в период применения УСН?
Ответ:
Особенности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений при переходе с УСН на общий режим налогообложения установлены в п. 2 статьи 346.25 Налогового кодекса (НК).
Согласно данному пункту указанным организациям следует выполнять следующие правила:
1) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;
2) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
Указанные выше доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
Кроме того, доходы и расходы по товарам, реализованным, но неоплаченным в период применения спецрежима, а потому и не учтенным для целей расчета единого налога (поскольку при УСН используется кассовый метод определения доходов и расходов), при переходе на общей режим налогообложения могут быть учтены для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов. Основанием для этого могут быть следующие положения НК: в отношении доходов – п. 10 статьи 250 НК как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде; в отношении расходов – пп. 1 п. 2 статьи 265 НК как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Теперь перейдем к НДС. Исходя из положений п. 2 статьи 346.11 НК применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате некоторых налогов, в том числе НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Поскольку товары организации, денежные средства по которым получены уже при нахождении ею на общем режиме налогообложения, но фактически реализованные в период применения УСН, когда организация не являлась плательщиком НДС, то в таком случае при переходе на общий режим указанные денежные средства для целей исчисления НДС учитываться организацией не должны.
