|
И. Еланина «ЛЬГОТНЫЙ» ПОРЯДОК ВОССТАНОВЛЕНИЯ НДС ПО ОБЪЕКТАМ НЕДВИЖИМОСТИНалог на добавленную стоимость (НДС) по объектам недвижимости, амортизирующихся с начала 2006 года, восстанавливается в новом порядке. Данный порядок восстановления НДС по недвижимости является более льготным, чем по остальным объектам, и потому вызывает всевозможное недовольство со стороны налоговых органов, которые постоянно пытаются ограничить применение новой методики восстановления налога или ущемить права отдельных категорий налогоплательщиков НДС. «Льготный» порядок восстановления НДС... ...установлен в п. 6 статьи 171 НК. Согласно абз. 5 п. 6 статьи 171 НК НДС восстанавливается, если в течение первых 10 лет эксплуатации объекта недвижимости его использовали в деятельности, не облагаемой НДС (смотри выше). НДС при этом восстанавливается по частям по окончании каждого календарного года (в декабре или в течение IV квартала) в течение указанных 10 лет. (Этим и объясняется льготный порядок восстановления НДС. Согласно п. 3 статьи 170 НК, в котором изложен общий порядок восстановления НДС, налог восстанавливается единовременно со всей остаточной стоимости основных средств. А согласно новому порядку налог восстанавливается частями) Таким образом, НДС, подлежащий восстановлению за каждый год из десяти, рассчитывается следующим образом: НДСвост = (НДС ÷ 10 лет)×(Внеоб ÷ В), где НДСвост - сумма налога, подлежащая восстановлению в данном году; НДС - сумма НДС по объекту недвижимости, принятого к вычету ранее; Внеоб - выручка от деятельности, не облагаемой НДС; В - общая выручка за данный год. Восстановление НДС по объектам, которые начали эксплуатироваться раньше 2006 г... ...осуществляется в порядке, установленном п. 3 статьи 170 НК. На этом настаивают чиновники и налоговые органы.Однако такая позиция не совсем правильна, ведь п. 6 статьи 171 НК не содержит никаких подобных ограничений. Да, данная норма, вступившая в силу с 1 января 2006 г., говорит, что суммы НДС, подлежащие восстановлению по «льготному» порядку, отражаются в налоговой декларации по окончании календарного года в течение 10 лет, начиная с года первой амортизации объекта недвижимости. Так вот, организации, которые начали использовать объект раньше 1 января 2006 г., могут просто-напросто отразить в первой «льготной» декларации данные за последний период в 2006 г. При этом заполняется раздел 2.1 декларации по строке 170. Восстановление НДС при переходе на спецрежим... ...осуществляется по общим правилам.Налоговые органы решила ущемить права организаций, переходящих на спецрежим в виде УСН или ЕНВД, указав, что «льготный» порядок восстановления НДС для данных организаций не применим. В качестве обоснования они ссылаются на пп. 2 п. 3 статьи 170 НК: «При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам…подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы». В качестве дополнительного аргумента невозможности использования в отношении данных налогоплательщиков п. 6 статьи 171 НК специалисты говорят, что указанная норма применима только в отношении организаций-плательщиков НДС. В свою очередь организации, применяющие в отношении осуществляемой ими деятельности УСН или ЕНВД не являются плательщиками НДС, а следовательно, к ним не может быть применима норма п. 6 статьи 171 НК. Однако организации, находящиеся на спецрежимах, могут использовать объект недвижимости в отношении деятельности, подпадающей под спецрежим, лишь частично. Тогда такие организации остаются плательщиками НДС, а следовательно, могут использовать норму п. 6 статьи 171 НК, то есть применять «льготный» порядок восстановления НДС. По мнению налоговиков, если объекты частично используются в деятельности, необлагаемой НДС (п. 2 статьи 170 НК), то налог восстанавливается пропорционально выручке, полученной от деятельности, подпадающей под спецрежим. При этом пропорция для исчисления подлежащей восстановлению суммы НДС определяется по аналогии с порядком, установленным п. 4 статьи 170 НК. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
