ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 4 СЕНТЯБРЯ 2006 Г. N 03-03-04/2/200Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Вопрос: ОАО в рамках организации выпуска собственных ценных бумаг (акций) заключило договор об оказании консультационных услуг с организацией, имеющей лицензию, в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг". В соответствии с договором банку будут оказаны услуги: - рекомендации по проведению дополнительной эмиссии акций банка; - консультирование по определению возможного диапазона приемлемых оценок стоимости акций банка с использованием различных методик; - анализ и сравнение вариантов структуры сделки; - подготовка презентационных материалов; - формирование книги заявок и анализ спроса инвесторов на акции; - консультации в отношении оптимальной цены на акции банка; - подготовка аналитических обзоров о банке; - координация работы иных лиц в случае их привлечения для целей эмиссии. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что для целей налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных расходов расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы. Просим Вас пояснить, являются ли консультационные услуги, оплаченные в рамках эмиссии акций внереализационными расходами, относящимися к пп. 3 п.1. ст. 265 НК РФ либо учитываются в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Также просим Вас пояснить порядок признания вышеизложенных консультационных расходов, если условиями контракта оплата услуг консультанта предусмотрена непосредственно после размещения акций. Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.07.2006 N 9034/13 по вопросу об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой консультационных услуг, оказываемых банку сторонними организациями при дополнительной эмиссии ценных бумаг, и сообщает следующее. Как следует из письма, банк в ходе проведения дополнительной эмиссии ценных бумаг заключил договор на оказание консультационных услуг с профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющим лицензию на осуществление деятельности. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в состав внереализационных расходов, в частности, включаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы. Как следует из приведенной нормы Кодекса, в расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, не включены консультационные услуги. В соответствии со статьей 252 Кодекса расходы, признаваемые таковыми для целей налогообложения прибыли, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. По нашему мнению, приведенный перечень консультационных услуг не отвечает требованиям статьи 252 Кодекса в части экономической обоснованности расходов. Указанные в письме услуги по сути являются маркетинговыми и рекламными. Кроме того, банк, являясь открытым акционерным обществом, уже имеет достаточный опыт по подготовке и организации первичной эмиссии ценных бумаг, а также, работая с ценными бумагами на организованном рынке ценных бумаг, располагает квалифицированными специалистами. Банк, проводя эмиссию ценных бумаг, может заключать договоры с профессиональными участникам рынка ценных бумаг на оказание услуг, связанных с их уставной деятельностью: услуги по регистрации эмиссии ценных бумаг, услуги депозитария, услуги реестродержателя и т.п. Учитывая это, по нашему мнению, банк не может учитывать в целях налогообложения прибыли перечисленные в письме консультационные расходы, как экономически неоправданные затраты. Заместитель директора Департамента
А.И. Иванеев © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
