Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы







НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК ДО 01.01.2010. ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 16.11.2011 N 03-03-06/2/175


Вопрос:

Банк заключает с контрагентами расчетные (беспоставочные) срочные сделки на внебиржевом рынке, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделок в будущем в зависимости от изменения курса иностранной валюты. Контракт заключается по рыночному курсу валют (http://www.exocur.ru/) на момент заключения сделки (далее - форвардный курс).

На дату исполнения контракта реальной купли-продажи иностранной валюты не происходит, а стороны лишь осуществляют взаиморасчет, исходя из разницы, которая согласно договору выплачивается (получается) всегда в долларах США по курсу ЕМТА, установленному Чикагской ассоциацией трейдеров за день до исполнения. Следовательно, результат от беспоставочной сделки формируют следующие два показателя:

1) форвардный курс сделки, определенный в момент заключения сделки;

2) текущий курс ЕМТА, по которому производится конвертация для произведения окончательных взаиморасчетов по сделке.

Банк учитывал при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 - 2009 гг. результат:

1) по исполненным беспоставочным сделкам - на дату произведения расчетов по ним;

2) по неисполненным сделкам - на конец отчетного периода.

В обоих случаях результат определялся исходя из суммы требований (обязательств), подлежащих уплате (получению) в соответствии с условиями сделки. Поскольку требования и (или) обязательства по расчетным сделкам выражались в иностранной валюте (долларах США), то результат по ним учитывался по курсу, установленному Банком России на дату исполнения сделки или окончания налогового периода по незавершенным сделкам (с учетом ранее начисленных сумм).

Правомерен ли порядок учета банком до 01.01.2010 результата от срочных беспоставочных сделок в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

Из письма следует, что заключена внебиржевая срочная сделка, по условиям которой поставка иностранной валюты не производится, а осуществляется взаиморасчет исходя из разницы форвардного курса валюты, установленного при заключении сделки, и курса валюты, действовавшего на дату исполнения сделки. При этом согласно договору расчеты между сторонами сделки производятся в иностранной валюте по курсу ЕМТА, установленному Чикагской ассоциацией трейдеров за день до исполнения.

На основании ст. 326 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного (налогового) периода.

Порядок определения налоговой базы по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, установлен ст. 303 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 303 НК РФ доходами налогоплательщика по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются в том числе суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном периоде одним из участников операции с ФИСС при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с ФИСС до даты окончания операции с ФИСС либо за отчетный период.

Кроме того, п. 2 ст. 303 НК РФ предусматривает, что в расходах учитываются суммы денежных средств, уплаченные в отчетном периоде одним из участников операции с ФИСС при ее исполнении (окончании), либо исчисленные за отчетный период в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с ФИСС до даты ее окончания.

Следовательно, как следует из ст. ст. 303 и 326 НК РФ, участники сделки до 01.01.2010 обязаны включать в налоговую базу сумму увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшуюся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного периода).

Таким образом, в налоговом учете на дату окончания отчетного периода по расчетным (беспоставочным), форвардным сделкам в составе доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, следует отражать сумму увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшуюся за отчетный период, в связи с изменением количественного показателя, характеризующего базисный актив и определенного условиями срочной сделки.

Статьей 326 НК РФ установлено, что требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.

Следовательно, на каждую отчетную дату в соответствии с условиями договора организация формирует свои требования или обязательства перед контрагентом в иностранной валюте, исходя из форвардного курса и курса конвертации, а затем отражает их в налоговом учете в рублях по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.11.2011






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

Коленчатые строительные подъемники: особенности, приемущества и область применения

Развитие бизнеса через приобретение коммерческой недвижимости

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014