Торговая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), в качестве оплаты товара получила от другой организаций – покупателей три векселя, двумя из которых она рассчиталась со своими поставщиками, а последний – предъявила в банк и соответственно получила в результате его погашения определенную денежную сумму, которая сразу же была зачислена на расчетный счет организации. Возникает ли у организации доход по указанным выше операциям, и если да, то каким образом следует его учитывать для целей единого налога?
Ответ:
В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса (ГК) вексель является ценной бумагой, которой согласно статье 142 ГК является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают при определении объекта налогообложения единым налогом доходы, установленные статьей 346.15 Налогового кодекса (НК). Согласно указанной статьей налогоплательщики учитывают, во-первых, доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, и внереализационные доходы, определяемые согласно статье 250 НК. Кроме того, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК.
Сначала разберемся с теми векселями, которыми вы оплатили товар поставщикам. Согласно статье 249 НК доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Исходя из всего вышесказанного, следует, что вексель, предъявленный вашей организации в счет оплаты товаров, приведет к возникновению дохода от реализации, который будет учитываться для исчисления единого налога.
Теперь что касается векселя, переданного банку, то есть погашения векселя. Согласно п. 6 статьи 250 НК к внереализационным доходам налогоплательщика, учитываемым для целей единого налога при УСН, относятся, в частности, проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Кроме того, в соответствии с пп. 10 п. 1 статьи 251 НК не учитываются для целей налогообложения доходы в виде средств или иного имущества, полученного по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, для целей исчисления единого налога в связи с применением УСН ваша организация должна учесть только доход в виде процентов, полученных по векселю.
Что же касается порядка признания дохода по векселю, то такой порядок установлен в п. 1 статьи 346.17 НК: при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
