Еще совсем недавно в России была такая ситуация, когда работники многих российских организаций (предприятий, учреждений) систематически из месяца в месяц не получали свою заработную плату. Сейчас такое тоже встречается, хотя и реже.
В этом случае согласно статье 236 Трудового кодекса (ТК) работодатель несет материальную ответственность перед работником за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Статья 236 ТК гласит: при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
При этом размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором.
Возникает вопрос: будет ли выплачиваемая работнику денежная компенсация подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)?
Разберемся в вопросе поподробнее.
Согласно статье 209 Налогового кодекса (НК) объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ. При этом в соответствии с п. 1 статьи 210 НК при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Между тем, в статье 217 НК установлены доходы, которые не подлежат налогообложению НДФЛ. Так, согласно п. 3 данной статьи не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Иными словами, для того, чтобы признать выплату компенсационной, необходимо подтверждение ее компенсационного характера законодательным актом. Для рассматриваемого случая компенсационный характер выплат подтвержден статьей 236 ТК. Однако, как видим, не под один из перечисленных пунктов компенсация за задержку заработной платы не подходит.
Однако чиновники в своих письмах все же ссылаются на этот пункт: «Сумма процентов (денежной компенсации) за недовыплаченную заработную плату, указанная в копии решения городского суда, является в соответствии со ст.236 Трудового кодекса Российской Федерации компенсационной выплатой, связанной с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, и в связи с этим исходя из положения п.3 ст.217 Кодекса не подлежит налогообложению. Таким образом, указанная сумма должна быть выплачена физическому лицу без удержания налога на доходы физических лиц» (письмо Минфина от 27.10.2004 №03-05-01-04/61).
Обратимся к п. 1 статьи 217 НК. Согласно данному пункту, не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Именно на данный пункт ссылаются чиновники, отвечая на поставленный в статье вопрос. Так, например в письме Минфина от 07.10.2003 №04-04-04/115: «В соответствии с п.1 ст.217 Кодекса денежная компенсация, выплачиваемая работодателем своему работнику в соответствии со ст.236 Трудового кодекса Российской Федерации, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц как компенсация, выплачиваемая в соответствии с действующим законодательством».
Таким образом, не совсем ясно, на основании какого пункта учитывать денежную компенсацию работнику за задержку выплаты заработной платы, однако очевидно одно – указанные выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ.
