ПОСТАНОВЛЕНИЕ 13 АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.11.2007 ПО ДЕЛУ N А56-20396/2006ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2007 года Постановление изготовлено в полном объеме 21 ноября 2007 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего М.Л.Згурской судей И.В.Масенковой, Т.И.Петренко при ведении протокола судебного заседания: О.В.Енисейской рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-246/2007) (заявление) ОАО "РЖД" на решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.11.2006 по делу N А56-20396/2006 (судья В.В.Захаров), по иску (заявлению) ОАО "Российские Железные Дороги" к Межрайонной ИФНС России N 27 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения при участии: от заявителя: Гречанников В.Е. (доверенность от 28.12.2006 N Ю-11/2007) Белевцов А.М. (доверенность от 30.08.2007 N Ю-11/90) от ответчика: Афанасьева С.В. (доверенность от 12.02.2007 N 02/4595) Шарафилова Е.В. (доверенность от 08.10.2007 N 02/35137) установил: открытое акционерное общество "Российский железные дороги" (далее - ОАО "РЖД", Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) от 30.03.2006 N 958. Решением от 22.11.2006 суд отказал Обществу в удовлетворении заявления. В апелляционной жалобе ОАО "РЖД" просит отменить решение суда, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. По мнению подателя жалобы, региональная надбавка в соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ не может учитываться при налогообложении прибыли. Следовательно, региональную надбавку нельзя отнести к выплатам, относимым к расходам на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК РФ и подлежащим обложению единым социальным налогом. В суде апелляционной инстанции представителем ОАО "РЖД" заявлено ходатайство об отказе от заявления в части признания недействительным пункта 2.2 резолютивной части решения Инспекции от 30.03.2006 N 958, согласно которому уменьшена ранее начисленная сумма ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, на 24799 руб. Отказ от заявления принят апелляционным судом в соответствии с пунктом 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), поскольку он не противоречит закону и не нарушает права других лиц. Указанное обстоятельство в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК РФ является основанием для прекращения производства по делу в указанной части. В судебном заседании представитель ОАО "РЖД" поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке. Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по единому социальному налогу и налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 12 месяцев 2005 года, представленных ОАО "РЖД". В ходе проверки установлено следующее: - ОАО "РЖД" в лице филиала Информационный центр Октябрьской железной дороги произвело 08.02.2006 полную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по коду 18210202010061000160 в сумме 6882 руб. и по коду 18210202020061000160 в сумме 17917 руб. за 9 месяцев 2005 года, всего на сумму 24799 руб. На основании абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ произведено уменьшение суммы 24799 руб. по ЕСН в части федерального бюджета, ранее начисленной по решению от 31.12.2005 N 162 (пункт 1 мотивировочной части решения); - в 2005 году ОАО "РЖД" в лице филиала Информационный центр Октябрьской железной дороги не учитывало суммы ежемесячной региональной надбавки, начисляемой и выплачиваемой его работникам на основании внутренних (локальных) нормативных документов - указания начальника Октябрьской железной дороги от 31.12.2002 N Н-547/у, от 28.10.2003 N Н-34/у. Указанное нарушение в соответствии с пунктом 1 статьи 236 и статьей 241 НК РФ привело к занижению налоговой базы по ЕСН за 2005 год на сумму 12704534 руб. и налога на 3303179 руб. По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 30.03.2006 N 958 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Инспекции ОАО "РЖД" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в размере 592500 руб. ОАО "РЖД" предложено уплатить налоговые санкции, ЕСН в сумме 3303179 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 65241,80 руб. Также ОАО "РЖД" предложено уменьшить ранее начисленную сумму ЕСН на 24799 руб. (от оспаривания данного пункта решения заявитель в суде апелляционной инстанции отказался). Не согласившись с законностью вынесенного Инспекцией решения, ОАО "РЖД" обратилось с заявлением в суд. Отказывая Обществу в удовлетворении заявления, суд указал, что в силу статьи 255 НК РФ спорные выплаты отнесены к расходам на оплату труда. Кроме того, налогоплательщик при применении пункта 3 статьи 236 НК РФ не имеет права выбора в том, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) ему уменьшить налоговую базу. Апелляционная инстанция считает, что решение суда подлежит отмене по следующим обстоятельствам. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Между тем не все выплаты, связанные с оплатой труда, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом в соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации. Из Указания начальника Октябрьской железной дороги от 28.10.2003 N Н-34/у следует, что ежемесячная дифференцированная региональная надбавка введена в целях выравнивания размеров оплаты труда работников, занятых на промышленных предприятиях регионов с высокой стоимостью жизни - Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Ни нормами законодательства Российской Федерации, ни коллективным договором, ни трудовыми договорами обязанность выплат данной надбавки не предусмотрена. Указанная надбавка была установлена локальными нормативными актами. Суммы региональной надбавки, выплачиваемые Обществом своим работникам, являются в силу пункта 25 статьи 270 НК РФ расходами, не учитываемыми в целях налогообложения, поэтому они не отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль. Следовательно, указанную региональную надбавку нельзя отнести к выплатам, предусмотренным статьей 255 НК РФ, а потому согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ спорная надбавка не является объектом налогообложения единым социальным налогом. При таких обстоятельствах у Инспекции отсутствовали правовые основания для начисления ОАО "РЖД" к уплате ЕСН в сумме 3303179 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 65241,80 руб., а также для привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 592500 руб. Учитывая изложенное, решение Инспекции от 30.03.2006 N 958 в данной части и решение суда в обжалуемой части подлежат отмене, а апелляционная жалоба ОАО "РЖД" - удовлетворению. Руководствуясь статьями 150 п. 4 ч. 1, 269 п. 2, 270 пп. 4 п. 1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд постановил: решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.11.2006 по делу N А56-20396/2006 отменить. Принять отказ ОАО "РЖД" от заявления в части признания недействительным пункта 2.2 резолютивной части решения Межрайонной ИФНС России N 27 по Санкт-Петербургу от 30.03.2006 N 958. Производство по делу в данной части прекратить. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 27 по Санкт-Петербургу от 30.03.2006 N 958 в части привлечения ОАО "РЖД" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 592500 руб. за неполную уплату единого социального налога, предложения уплатить указанный налог в сумме 3303179 руб. и соответствующие пени в сумме 65241,80 руб. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 27 по Санкт-Петербургу в пользу ОАО "РЖД" 4000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций. Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. Председательствующий ЗГУРСКАЯ М.Л. Судьи МАСЕНКОВА И.В. ПЕТРЕНКО Т.И. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
