О НЕВОЗМОЖНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМКИ ПО НДФЛ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Вопрос:

Организация – налоговый агент не удержала и не перечислила в бюджет сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Вправе ли налоговый орган взыскать эту недоимку с налогового агента?

Ответ:

Согласно п. 1 статьи 24 Налогового кодекса (НК) налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Обязанности налоговых агентов установлены в п. 3 статьи 24 НК. Так, в частности, налоговые агенты обязаны:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.

В соответствии с п. 1 статьи 45 НК налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами установлены в статье 226 НК. Согласно п. 4 данной статьи налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 статьи 226 НК).

На основании п. 9 статьи 226 НК уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ.
А значит, и сума недоимки по НДФЛ не может быть взыскана с налогового агента.

Однако согласно п. 5 статьи 24 НК за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. В судебной практике известны случаи, когда в связи с соответствующими нарушениями взыскание недоимки по налогу производилось именно с налогового агента. Налоговый агент нарушил п. 5 статьи 226 НК, то есть не сообщил в течение месяца о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога.