|
Р. Демьянов НДФЛ С ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА, ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ УЧРЕДИТЕЛЕМ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИЦенные бумаги могут быть переданы в доверительное управление. При этом учредителем доверительного управления может являться и физическое лицо. Физическое лицо, осуществляющее доверительное управление ценными бумагами, получает доход от этой деятельности, а следовательно, должно уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Что такое доверительное управление ценными бумагами? Согласно статье 5 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» под деятельностью по управлению ценными бумагами признается осуществление от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц ценными бумагами. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим. В соответствии со статьей 1025 Гражданского кодекса (ГК) правомочия доверительного управляющего по распоряжению ценными бумагами определяются в договоре доверительного управления. То есть организация - доверительный управляющий заключает с лицом (юридическим или физическим) соответствующий договор доверительного управления, в котором указаны права и обязанности каждой из сторон договора. Как сказано в статье 1025 ГК при передаче в доверительное управление ценных бумаг может быть предусмотрено объединение ценных бумаг, передаваемых в доверительное управление одному лицу разными лицами. Каким образом рассчитывается НДФЛ при осуществлении доверительного управления ценными бумагами физическим лицом? Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены в статье 214.1 Налогового кодекса (НК). По операциям доверительного управления ценными бумагами, осуществляемого физическими лицами, налоговым агентом будет признано то юридическое лицо, которое данные ценные бумаги собственно и передало в управление, - доверительный управляющий. Обоснованием этому служит п. 8 статьи 214.1 НК: «Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям…» Согласно п. 1 статьи 24 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Таким образом, доверительный управляющий, осуществляющий выплаты физическому лицу – учредителю доверительного управления, обязано исчислить, удержать и перечислить НДФЛ по тем доходам, которые получены физическим лицом в рамках осуществления деятельности по доверительному управлению. Налоговая база по НДФЛ по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) денежных средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату выплаты денежных средств. При этом под выплатой денежных средств понимается выплата их наличными, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица. Кроме того, согласно п. 7 статьи 214.1 НК в случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов, налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории. Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим пользу учредителя доверительного управления, совершенным в налоговом периоде, уменьшает доходы по указанным операциям. В связи с раздельным учетом различных категорий ценных бумаг убыток, полученный убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), уменьшает доходы, полученные по операциям с ценными бумагами соответствующей категории. А доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с ценными бумагами соответствующей категории. В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с доходов, полученных физическим лицом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в данном случае производится в соответствии со статьей 228 НК, в которой установлены особенности исчисления и порядок уплаты налога в отношении отдельных видов доходов, полученных физическими лицами. Следует также сказать о том, что с 1 января 2007 года налогоплательщики НДФЛ, уже не могут воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 статьи 220 НК, если их расходы, связанные с деятельностью по доверительному управлению не могут быть подтверждены документально. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
