НДФЛ ПО ДОГОВОРУ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА
В настоящее время все большее количество людей прибегают к страхованию. Основным документом, регулирующим отношения страховщиков и страхователей в РФ, является Федерального закона от 27 ноября 1992 г. №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (Закон).
Согласно п. 1 статьи 2 Закона страхованием признаются отношения по защите интересов физических и юридических лиц, РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.
При наступлении страхового случая лицу выплачивается установленная договором страхования денежная сумма – страховое возмещение. Если страхователем является физическое лицо, то в таком случае оно получает некоторый денежный доход, а значит должно уплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Страхование согласно п. 2 статьи 3 Закона может осуществляться в форме добровольного страхования и обязательного страхования. Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Объекты страхования могут быть личного и имущественного характера
В нашей статье мы затронем вопроса добровольного страхования имущества физического лица и порядка исчисления НДФЛ, если наступил страховой случай.
Порядок определения налоговой базы по договору добровольного страхования имущества установлен в п. 4 статьи 213 Налогового кодекса (НК).
Страховщик будет вынужден заплатить НДФЛ в том случае, если страховое возмещение, выплаченное им страховой компанией по договору имущественного страхования в результате наступления страхового случае, превысит сумму уплаченных страховщиком страховых взносов и средств, потраченных на восстановление данного имущества.
Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).
Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:
1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.
Согласно п. 4 статьи 213 НК при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
- гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
- повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.
Поскольку страховщиком является страховая организация (страховая компания), то в случае наступления страхового случая она как лицо, от которого или в результате отношений с которым физическое лицо получило доход, обязано будет согласно п. 1 статьи 226 НК исчислить, удержать и уплатить НДФЛ, то есть выступить в роли налогового агента по указанному налогу.
В соответствии с п. 2 статьи 224 НК в отношении страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком, и суммы ремонта застрахованного имущества установлена налоговая ставка в 35%.
Налоговые агенты в соответствии с п. 4 статьи 226 НК обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Страховщик не всегда может удержать НДФЛ у налогоплательщика, которому производилась выплата, потому что экспертная оценка ремонта имущества может быть произведена позже, чем выплата страхователю осуществилась. Иными словами, необходимость взимания НДФЛ может быть определена спустя некоторое время после выплаты страхового возмещения.
Тогда согласно п. 5 статьи 226 НК при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент (страховщик) обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Указанный налоговый орган передает эту информацию в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика, который уже обязан уведомить его о необходимости уплаты НДФЛ.
