|
Е. Кальчевская УЧЕТ СКИДОК И ПРЕМИЙ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ УСЛУГРазделы: Налог на прибыльВ настоящее время все большее количество фирм стало прибегать к использованию скидок. Предоставлении премии покупателю Кроме предоставления скидок продавец может предоставить покупателю премией. Премия по своей природе сходна со скидкой, которая предоставляется на ранее состоявшиеся покупки без изменения цены единицы товара. Премия может быть предоставлена и путем передачи вещи. Кроме того, на практике также часто используются бонусы. При всем при этом определений понятий "премии" и "бонусы" в законодательстве не содержится. Под премией понимают выплату денежного или материального характера за выполнение определенных условий (за факт заключения договора, поставку товара в новые магазины, продажу определенного количества и вида товара (ассортиментные), объем покупок, досрочную оплату товара и пр.). Бонус - это, как правило, дополнительное вознаграждение, премия или скидка, предоставляемые продавцом покупателю в соответствии с условиями сделки или отдельного соглашения. Как правило, премия представляет собой выплату денег, а бонус - передачу дополнительных единиц товара. Как видим, премии практически ничем не отличаются от бонусов (бонусного товара). Премия позволяет избежать изменения первоначальной цены товара и последующей корректировки отчетности. При этом выплата премии у покупателя признается внереализационным доходом (Письма Минфина от 19 января 2006 г. №03-03-04/1/44). А продавец вправе учесть премию, перечисленную авансом, только после выполнения покупателем условий премирования (Письмо Минфина от 21 ноября 2007 г. №03-03-06/1/822). При этом следует отметить, что сумма премии, по мнению финансового ведомства, не облагается НДС, поскольку не связана с реализацией товаров (Письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. №03-07-15/112). Премии, предоставленные за продвижение товаров, т.е. за совершение покупателем конкретных действий для привлечения внимания к наименованию и ассортименту товаров продавца, являются по своей сути вознаграждением за оказание услуг по рекламе и продвижению товаров, а потому облагаются НДС у покупателя. Продавец, в свою очередь, вправе заявить вычет по налогу. Учет скидок на услуги (работы) при налогообложении Минфин России считает невозможным учет при налогообложении прибыли скидок и премий, предоставленных по договорам о выполнении работ и оказании услуг. По мнению финансового ведомства, учесть скидки в расходах вправе продавцы, действующие по договору купли-продажи, поскольку только на эти виды сделок распространяются положения пп. 19.1 п. 1 статьи 265 НК (Письма от 10 августа 2007 г. №3-03-06/1/555). Чтобы избежать спора, исполнитель (подрядчик) может предоставить скидку к цене в момент определения стоимости работы (услуги). Позиция Минфина основана на том, что в пп. 19.1 п. 1 статьи 265 НК употребляются термины "продавец" и "покупатель", которые являются сторонами именно договора купли-продажи. Сторонами же договора об оказании услуг считаются заказчик и исполнитель (статья 779 ГК), а договора подряда - заказчик и подрядчик (статья 702 ГК). Однако можно привести ряд доказательств в поддержку возможности учета скидок по договорам выполнения работ (оказания услуг) в расходах. Во-первых, в пп. 19.1 п. 1 статьи 265 НК непосредственно не указано, что эта норма применяется только к договорам купли-продажи. Более того, анализируемая норма не содержит конкретного перечня скидок, которые включаются в состав внереализационных расходов. Фраза "вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок" говорит лишь об одном из видов скидок и позволяет сделать вывод, что их перечень открыт. Во-вторых, организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), уплачивают налоги в том же порядке, что и продавцы товаров (п. 1 статьи 248 НК). Кроме того, прежде чем отталкиваться от понятий "покупатель" и "продавец", используемых в гражданском законодательстве, необходимо проанализировать, в каком контексте они упоминаются в НК – термины "продавец" и "покупатель" применяются к товарам, работам и услугам. Термин "продавец" в НК всегда применяется как к товарам, так и к работам, услугам. Так, например, из анализа п. 5 статьи 40 НК следует, что в сфере обращения товаров (работ, услуг) продавец может реализовывать покупателю не только товары, а также и работы, и услуги. Таким образом, считается, что для целей налогообложения работы и услуги также продаются и покупаются. Следовательно, неправомерно на этом основании лишать компании, оказывающие услуги и выполняющие работы, возможности признать в расходах суммы скидки или денежной премии, выплаченной заказчику. К тому же в РФ установлен принцип равенства налогообложения (п. 1 статьи 3 НК). В отказе финансового ведомства учитывать скидки в расходах при оказании услуг и выполнении работ усматривается нарушение этого принципа. Ведь продавцы товаров оказываются в более выгодном положении по сравнению с исполнителями услуг и подрядчиками. Конституционный принцип равенства не может считаться нарушенным, когда различия между теми или иными категориями налогоплательщиков являются достаточными для того, чтобы предусмотреть для них различное правовое регулирование. Кроме того, в таких предметных сферах налогового права, как предоставление льгот, законодатель обладает достаточно широкой сферой усмотрения (Определение Конституционного Суда РФ от 9 июня 2005 г. №287-О). Такое толкование может быть распространено и на различные категории налогоплательщиков (реализующих товары либо оказывающих услуги и выполняющих работы), к которым может быть применено различное правовое регулирование. Также в соответствии с п. п. 6 и 7 статьи 3 НК акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Смотрите также: "Предоставление скидок: понятие и виды скидок". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
