НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПОЛУЧЕНИЕ ЕЕ РАБОТНИКАМИ ВЫСШЕГО ИЛИ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Организации ежегодно тратят немалые деньги на обучение своих работников, чтобы получить специалистов с необходимыми для них умениями и навыками. Конечно, можно просто нанимать новых работников, у которых таки навыки уже имеются, но это не всегда эффективно, потому что у «старого» работника есть незаменимое преимущество – опыт. К тому же, подбор персонала – весьма затратное занятие, и работодателю гораздо выгодней обучить «старого» работника, нежели найти «нового».
В соответствии со статьей 196 Трудового кодекса необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Наиболее распространенными в настоящее время способами обучения работников являются:
- получение высшего или дополнительного образования работником по какой-либо специальности в образовательном учреждении;
- подготовка и переподготовка кадров на курсах (включая курсы повышения квалификации), в учебных центрах или образовательных учреждениях;
- консультации по какому-либо (каким-либо) конкретному (конкретным) вопросам, оказываемые работникам в учебных центрах.
Расходы, осуществляемые организацией на обучение работников, будут отражаться в налоговом учете по-разному в зависимости от конкретного способа обучения.
В данной статье мы рассмотрим налогообложение налогом на прибыль организаций, единым социальным налогом (ЕСН) и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) расходов на получение высшего и дополнительного образования работниками.
Получение высшего или дополнительного образования предполагает повышение профессионального уровня работника, получения им новой квалификации.
Договор на оказание работнику услуг по обучению по конкретной специальности может быть заключен с образовательным учреждением как самим работником, так и организацией.
Налог на прибыль
Согласно п. 3 статьи 264 Налогового кодекса (НК) налогоплательщик может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов на подготовку и переподготовку кадров договорной основе с образовательными учреждениями
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
При этом согласно той же статье НК не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Таким образом, рассматриваемые расходы на получение работником высшего или дополнительного образования не учитываются организацией при исчислении налога на прибыль.
ЕСН
Согласно п. 1 статьи 236 НК объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 статьи 236 НК).
Поскольку расходы на получение работниками высшего или дополнительного образования не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, значит, такие выплаты в пользу работников не признаются и объектом налогообложения ЕСН.
НДФЛ
В соответствии с п. 1 п. 2 статьи 211 НК оплата организацией за работника обучения в интересах работника относится к доходам работника, полученным им в натуральной форме, которые согласно п. 1 статьи 210 НК будут учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ.
Однако если налогоплательщик заключил договор на обучение от своего имени, то он может воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ на основании п. 2 статьи 219 НК. Вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей. При этом обязательным является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение, то есть оплату он должен проводить самостоятельно – от своего имени.
