|
А. Локтионова БЕСПЛАТНЫЕ ОБЕДЫ РАБОТНИКАМ: ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯМногие организации обеспечивают бесплатными обедами своих сотрудников. В отношении тех работников, которые трудятся на работах с вредными условиями труда, выдача бесплатно по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов, а на работах с особо вредными условиями труда предоставление бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактического питания являются обязательным и закреплены в трудовом законодательстве – статья 222 Трудового кодекса (ТК). Организация ведет учет работников, получающих бесплатное питание Как уже было сказано выше, учет каждого «питающегося» работника увеличивает во много раз нагрузку на бухгалтерию, особенно, если это касается крупных организаций. При этом существуют несколько вариантов учета работников, которым предоставляется бесплатное питание. Питание работников, как правило, осуществляется в собственной столовой. Также организации могут заключать договоры со специализированными столовыми – организациями общественного питания. И в том и в другом случае, учет работников, получающих обеды, может вестись по талонам. Каждому работнику выдается определенное количество талонов на определенный период времени на определенную сумму. Талоны выдаются по ведомости, на основании которой бухгалтер может точно определить сумму дохода каждого отдельного работника, исчислить суммы налогов. Кроме того, это может быть компенсация стоимости питания, выплачиваемая работникам. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет упрощается, поскольку сумма компенсации, которая, как правило, у всех работников одинакова, известна бухгалтерии. Распространенным способом бесплатного для работников питания в настоящее время является заказ обедов непосредственно в офис. В таком случае списки и заявки сотрудников (заявки формируются из меню, которое предлагается работникам; каждый работник выбирает определенный набор блюд) составляются заранее. Набор блюд меню составляется, как правило, не на один день, а на неделю, две недели или месяц. Все эти данные с соответствующими расценками поступают в бухгалтерию организации, которая и ведет бухгалтерский и налоговый учет бесплатных обедов работников. Следует отметить, что бухгалтерия будет вести учет по представленным заявкам даже в случае, если работник по какой-либо причине не обедал – заболел, например. Организации, ведущие учет работников, получающих бесплатное питание, должны начислять по каждому работнику на суммы бесплатных обедов «зарплатные» налоги: НДФЛ и ЕСН, а также взносы на ОПС. НДФЛ Суммы оплаты за работника питания будут относиться к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме на основании пп. 1 п. 2 статьи 211 НК. Согласно п. 1 статьи 210 НК при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. ЕСН и взносы на ОПС Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 статьи 236 НК). Таким образом, выплаты в виде бесплатного питания включаются в налоговую базу по ЕСН. В соответствии с п. 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Значит, бесплатное питание подлежит обложению и страховыми взносами на ОПС. Что же касается налога на прибыль, уплачиваемого организациями, то стоимость бесплатных обедов, предоставляемых работникам, будет налог уменьшать. Согласно статье 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы на бесплатное питание работников организации будут являться экономически оправданными. Если организация подтвердит расходы соответствующими документами, то они будут признаваться документально подтвержденными, и налогоплательщик сможет уменьшить на них налоговую базу по налогу на прибыль. Расходы на бесплатное питание признаются в составе расходов на оплату труда в составе других видов расходов, произведенных в пользу работников – п. 25 статьи 255 НК. Организация не ведет учета работников, получающих бесплатное питание Многие фирмы не могут вести учет тех работников, которые получают бесплатное питание. Например, питание организуется в столовой, где каждый работник берет на обед какой-то определенный набор блюд из предлагаемого меню, и невозможно совершенно четко определить, какой набор блюд взял отдельный работник. Или организация заказывает обеды в офис: просто формируется общий заказ различных блюд на общую стоимость, а учет того, кто что именно заказал, не ведется. Согласно п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 21.06.1999 №42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу. Таким образом, НДФЛ в случае, если учет работников, получающих бесплатное питание, не ведется, взиматься не должен. То же относится и к ЕСН и страховым взносам на ОПС – поскольку совершенно точно определить, кто обедал, а кто нет, нельзя, а ЕСН предполагает персонифицированный учет выплат в отношении каждого отдельного работника, значит, получается, что ЕСН, а следовательно, и взносы в ПФ РФ, исчислить невозможно. Что же касается налога на прибыль организаций, то, как и в случае с учета работников, которым предоставляется бесплатное питание, сумма оплаты этого питания уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 25 статьи 255 НК. Следует обратить особое внимание на тот случай, когда работодатель оплачивает питание работникам при работе во вредных и особо вредных условиях труда, когда питание является установленной законодательством компенсационной выплатой работнику. В соответствии с п. 3 статьи 217 НК и пп. 2 п. 1 статьи 238 НК не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН соответственно все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе с оплатой стоимости питания. Значит, стоимость бесплатно выданного (по установленным нормам) молока или других равноценных пищевых продуктов при работе во вредных условиях труда, а также стоимость бесплатно предоставленного (по установленным нормам) лечебно-профилактического питания на работах с особо вредными условиями труда, не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН. Налоговую базу по налогу на прибыль такие расходы организации уменьшают на основании п. 4 статьи 255 НК - стоимость бесплатно предоставляемого работникам в соответствии с законодательством РФ питания. Смотри также статью: «Обеспечение бесплатными обедами работников организации, применяющей УСН». © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
