НДФЛ В СЛУЧАЕ ОБНАРУЖЕНИЯ УГНАННОГО АВТОМОБИЛЯ, ПО КОТОРОМУ СТРАХОВОЙ КОМПАНИЕЙ БЫЛО ВЫПЛАЧЕНО СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ

Страховые компании заключают с физическими лицами договоры автострахования, по которым в случае угона автомобиля гражданину должно быть выплачено страховое возмещение в установленном в договоре размере.
Как правило, договор составлен таким образом, что в случае обнаружения автомобиля его владелец возвращает страховой компании денежные средства в размере рыночной стоимости автомобиля, которая может быть меньше суммы уплаченного физическому лицу страхового возмещения во время угона.
При этом встает вопрос: возникает ли у физического лица – владельца автомобиля обязанность уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ).


Правовые основы

Физическое лицо, получившее денежное страховое возмещение, в случае обнаружения автомобиля получает еще и его. В результате мы сталкиваемся с неосновательным обогащением.

Согласно статье 1102 Гражданского кодекса (ГК) лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение). Имущество, составляющее неосновательное обогащение приобретателя, должно быть возвращено потерпевшему в натуре (статья 1104 ГК).
В случае невозможности возвратить в натуре неосновательно полученное или сбереженное имущество приобретатель должен возместить потерпевшему действительную стоимость этого имущества на момент его приобретения, а также убытки, вызванные последующим изменением стоимости имущества, если приобретатель не возместил его стоимость немедленно после того, как узнал о неосновательности обогащения (п. 1 статьи 1105 ГК).

Таким образом, физическое лицо – владелец автомобиля, неосновательно обогатившееся в результате возврата этого автомобиля, обязано согласно ГК возместить стоимость этого автомобиля на момент его приобретения.


НДФЛ

Обязанность возмещения стоимости угнанного автомобиля в случае его обнаружения, как правило, закреплена и условиями договора автострахования.
Очень часто бывает так, что сумма страхового возмещения физическому лицу превышает сумму возмещения стоимости автомобиля страховой компании. Например, страховое возмещение составляет 500 тыс. руб., а рыночная стоимость автомобиля – 200 тыс. руб. Отсюда получаем, что физическое лицо получает и автомобиль, и разницу в 300 тыс. руб.
Будет ли данная сумма признана экономической выгодой? Согласно статье 41 Налогового кодекса (НК) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в том числе, в соответствии с главой 23.

Рассмотренная ситуация может быть признана дарением: согласно статье 572 ГК по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
В таком случае НДФЛ заплатить придется, поскольку согласно п. 1 статьи 210 НК при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такой доход будет облагаться НДФЛ по ставке, установленной п. 1 статьи 224 НК и равной 13%.
Налоговым агентом в данном случае будет являться страховая компания – организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход (п. 1 статьи 226 НК). Организация как налоговый агент должна исполнять обязательства по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога (в рассматриваемом случае такое как раз может возникнуть) налоговый орган обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 статьи 226). Налоговый орган сообщает о задолженности физического лица по его месту жительства.
Физические лица, при получении дохода которыми налог не был удержан, обязаны исчислить налог в соответствии со статьей 228 НК и представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, порядок предоставления которой изложен в статье 229 НК.

Возможен и другой вариант развития событий.
При обнаружении автомобиля его владелец просто отказывается от прав на него: согласно п. 5 статьи 10 Закона РФ от 27.11.92 №4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» в случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь, выгодоприобретатель вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.
В таком случае он уже не получает неосновательного вознаграждения. Сделка не квалифицируется как дарение, а признается договором страхования, в котором должно быть предусмотрено, что для страховщика выплаты в случае отказа страхователя от права на застрахованное имущество в пользу страховщика будут признаваться правомерными страховыми выплатами по договору страхования.