ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ, ПОЛУЧАЕМЫЙ ИП, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СФЕРЕ ИГОРНОГО БИЗНЕСА

В настоящее время все большее распространение получает такой вид предпринимательской деятельности, как игорный бизнес, связанный согласно статье 364 Налогового кодекса (НК) с извлечением доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющийся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Участниками игорного бизнеса являются индивидуальные предприниматели (ИП) и организации, осуществляющие указанный вид предпринимательской деятельности и уплачивающие налог на игорный бизнес.
Кроме того, ИП, занимающиеся игорным бизнесом, так же, как и все другие лица, получающие доходы, обязаны уплачивать налог на доходы (НДФЛ). Таким образом, получается, что ИП должны платить и налог на игорный бизнес, и НДФЛ, в то время, как организации, занимающиеся игорным бизнесом, НДФЛ не уплачивают. Последние, к тому же, и не уплачивают и налог на прибыль на основании п. 9 статьи 274 НК.

Статья 208 НК содержит перечень доходов от источников в РФ и от источников за переделами РФ, являющихся объектом налогообложения НДФЛ. Согласно пп. 10 п. 1 данной статьи к доходам от источников в РФ относятся «иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ». Поскольку доходы, получаемые от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, не входят в состав доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установленному в статье 217 НК, следовательно, указанные доходы как раз-таки и относятся к таким – «иным» доходам.

Особенности исчисления сумм НДФЛ ИП установлены в статье 227 НК. Общая сумма налога исчисляется исходя из полученных налогоплательщиком доходов с учетом сумму налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу.
Может ли ИП каким-либо образом уменьшить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет?
Да, может. Согласно п. 1 статьи 221 НК ИП имеют право на получение профессионального налогового вычета. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Существует три возможных способа получения профессионального вычета ИП, работающими в сфере игорного бизнеса.


Первый способ

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль.
Таким образом, обратимся опять к п. 9 статьи 274 НК. В нем сказано, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Получается, что ИП не может учесть осуществленные им расходы для предоставления профессионального вычета.

Однако это не совсем так. Минфин в своих письмах разрешает учесть в расходах лицам, занимающимся игорным бизнесов, оплату выигрышей, а также ранее уплаченный ими налог на игорный бизнес.


Второй способ

В случае же, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных ИП от предпринимательской деятельности (п. 1 статьи 221 НК).


Третий способ

Налоговая база по НДФЛ может быть рассчитана также по-другому: ей будет являться доход от деятельности в сфере игорного бизнеса, равный разнице между сделанными ставками и выплаченными выигрышами.

Согласно п. 9 Приказу Минфина №86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами, составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ и Минэкономразвития.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:
1) наименование документа (формы);
2) дату составления документа;
3) фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Оформив хозяйственные операции в первичных документах с указанием вышеуказанных сведений, ИП может подать заявление на получение профессионального вычета по НДФЛ.