Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






А. Локтионова

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, УЧЕТ НИОКР

Разделы: Учетная политика организации

При организации учетного процесса и при формировании налоговой базы по отдельным налогам сталкиваешься с целым рядом проблем.

        Формы бухгалтерской отчетности

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок составления, состав, периодичность бухгалтерской отчетности, является ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В п. 28 ПБУ 4/99 сказано, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и в пояснительной записке. Причем статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В Приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. №67н приведены Образцы форм бухгалтерской отчетности, которые рекомендовано учитывать при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса.

Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н, при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Элементом учетной политики является отражение чистых активов в промежуточной бухгалтерской отчетности.

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. В годовой бухгалтерской отчетности величина чистых активов отражается в разделе "Справки" формы №3 "Отчет об изменениях капитала". Образец данного отчета содержится в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 №67н.

Место отражения показателя стоимости чистых активов в промежуточной бухгалтерской отчетности организация должна определить самостоятельно и закрепить это в качестве одного из элементов бухгалтерской учетной политики.

Понятие "чистые активы" в общем виде представляет собой балансовую стоимость имущества компании, уменьшенную на сумму ее обязательств (Письмо Минфина России от 24.08.2004 №03-03-01-04/1/10). Другими словами, это нетто-активы компании, не обремененные обязательствами. Стоимость чистых активов является расчетной величиной. Она определяется на основании данных бухгалтерского баланса и совпадает с бухгалтерской стоимостью собственного капитала компании. Значит, величина чистых активов полностью зависит от бухгалтерской оценки различных статей активов и пассивов бухгалтерского баланса.

В то же время согласно п. п. 4 и 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ определение стоимости чистых активов акционерного общества производится в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения его акционерам, или на основании результатов аудиторской проверки. То есть по результатам аудиторской проверки могут быть рассчитаны самостоятельные данные о стоимости чистых активов, определенные на основе аудированных активов и аудированных пассивов, которые принимаются в расчет. Они будут отличаться от стоимости чистых активов, рассчитанных на основе сведений в предложенном для утверждения акционерам бухгалтерском балансе.

        Отдельные элементы учетной политики

Бухгалтерский учет расходов по НИОКР регламентируется ПБУ 17/02 "Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 №115н.

В Гражданском кодексе (ГК) выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ посвящена гл. 38. Так, в соответствии со статьей 769 ГК:
  • по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования;
  • по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию.

То есть Гражданский кодекс разделяет НИОКР на два самостоятельных вида работ: научные исследования и разработки нового продукта. При этом разработка образца нового изделия и конструкторской документации на него отнесена к опытно-конструкторским работам, а разработка новой технологии - к технологическим работам.

Исходя из содержания выполняемых работ, можно сделать вывод, что научные исследования предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы - их применение путем разработки нового изделия или технологии.

ПБУ 17/02 относит к НИОКР работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. Определения этих работ даны в Федеральном законе от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

На практике часто встречаются ошибки в квалификации НИОКР и попытки отнесения к ним работ и услуг, которые таковыми не являются. Например, не относится к опытно-конструкторским работам деятельность, связанная с внедрением в производство новой продукции или технологии. Как, впрочем, и производство новой продукции также не является НИОКР. Результатом опытно-конструкторских работ могут являться опытные образцы новой техники, технологическая документация на внедрение новой техники и технологии. Опытные образцы изготавливаются в процессе опытно-конструкторских работ не для их реализации сторонним организациям, а для экспериментальной отработки на них анализируемых принципов создания новой техники и технологии.

Основным критерием, позволяющим отличить НИОКР от сопутствующих им видов деятельности, является наличие в исследованиях и разработках элемента новизны. Именно этот критерий должен быть положен в основу проекта, который относится к научным исследованиям и разработкам.

Информация о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Необходимо четко определить условия, по которым применяется ПБУ 17/02.

Условия признания расходов по НИОКР указаны в п. 7 ПБУ 17/02.
    1. Документальное подтверждение суммы расходов и факта выполнения работ.
    2. НИОКР ведут к получению экономической выгоды.
    3. Результаты НИОКР имеют практическое применение.
    4. Результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам.

В случае невыполнения хотя бы одного из перечисленных условий расходы по НИОКР не признаются расходами от обычных видов деятельности, а признаются прочими расходами.

Если НИОКР выполняют сторонние организации, для признания затрат в бухгалтерском учете необходимы:
  • договор на выполнение данных работ;
  • техническое задание;
  • документ, подтверждающий приемку результатов выполненных работ.

Унифицированные формы первичных документов по отражению операций по НИОКР отсутствуют. Расходы на НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Расходы на указанные расходы списываются равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.






    © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Закрытие ИП: варианты

НДС: услуги по буксировке плавучих морских установок, оказываемых за пределами РФ

НДФЛ: выплата управляющей организацией вознаграждения членам и председателю совета многоквартирного дома за счет собственников помещений

УСН: учет прибыли управляющим товарищем инвестиционного товарищества

Применение ЕНВД при реализации приобретенных у физлиц ювелирных изделий из золота по договорам розничной купли-продажи

Налоги при продаже унаследованного автомобиля

НДФЛ: доходы в виде гранта на проведение научных исследований по договору, заключенному с Российским научным фондом

Налог на прибыль: учет платежей через «Платон»

Акцизы: налоговые вычеты при розливе в бутылки приобретенного коньяка

НДФЛ: продажа вторсырья

НДФЛ: предоставление опекуну стандартного вычета в двойном размере

Все новости >>


  Статьи

Перерасчет земельного налога, уплачиваемого физлицами

Процедура лицензирования МЧС: назначение и этапы

Арендатор, победившего в аукционе по продаже права на заключение договора аренды земельного участка, вправе осуществлять строительство на данном земельном участке

ЕНВД: монтаж пластиковых окон

Налог на прибыль: учет расходов на рассылку смс-сообщений рекламного характера

Порядок проведения банком идентификации клиента

Представление налоговой отчетности по НДС филиалами и представительствами иностранных организаций, состоящими на учете в налоговых органах

Налогообложение НДС в РФ услуг по созданию и размещению рекламно-информационных материалов в печатных изданиях, на радио и телевидении, приобретаемых представительством российской организации, состоящим на налоговом учете в Республике Казахстан, у казахстанской организации

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при получении подарков от организаций и ИП. Письмо Минфина России от 31.03.2016 N 03-04-09/18292

Об увеличении размера суточных, освобождаемых от НДФЛ, при оплате работодателем командировочных расходов. Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-04-06/76407

О нулевой ставке НДС на услуги по авиаперевозкам в Республику Крым. Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-03/76154

О порядке перехода на уплату ЕНВД. Письмо ФНС России от 28.12.2015 N ГД-18-14/1644

О подписании налоговой декларации (расчета) представителем юрлица. Письмо Минфина России от 25.11.2015 N 03-01-11/68574

О применении перечня государств и территорий, не обеспечивающих обмена информацией с РФ, в целях налогообложения прибыли КИК и добровольного декларирования физлицом имущества. Письмо ФНС России от 14.10.2015 N ОА-3-17/3833@

О выставлении счетов-фактур по договору долгосрочной аренды транспортных средств. Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-14/19170

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014