|
И. Еланина ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С НДСРазделы: Учет расчетов по налогам и сборам, Налог на добавленную стоимостьВ соответствии с п. 1 статьи 146 Налогового кодекса (НК) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) признаются следующие операции:
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете организации отдельных операций, связанных с НДС. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используются счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
На субсчете 19-1 учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). На субсчете 19-2 учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога, относящиеся к приобретению нематериальных активов. На субсчете 19-3 учитываются уплаченные или причитающиеся к уплате организацией суммы налога, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счета 19 отражаются уплаченные (или причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов:
Списание накопленных на счете 19 сумм НДС отражается по кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. По дебету счета отражаются суммы НДС, списанные со счета 19. ОТРАЖЕНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО НДС 1. В случае использования товарно-материальных ценностей (ТМЦ) не только на производственные, но и на непроизводственные нужды сумма НДС по ранее приобретенным и оплаченным ТМЦ, подлежащая списанию с кредита счета 19 в дебет счета 68, определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды ТМЦ. В случае отпуска ТМЦ на непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия (финансирования). 2. В случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием в расчетах сумма, подлежащая оплате за товары покупателями (заказчиками) с учетом НДС по этим товарам, отражается комиссионером или поверенным на дату отгрузки товаров покупателям (заказчикам) следующим образом: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров и суммы налога отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет комиссионером или поверенным, списывается им с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части задолженности комитенту за товар, оплаченный покупателем, в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС». Сумма НДС, уплаченная комиссионером или поверенным при оказании услуги по реализации товаров, отражается по дебету счета 19 соответствующего субсчета в корреспонденции с кредитом счетов учета расходов (задолженности), связанных с оказанием услуги. 3. Сумма НДС, подлежащая получению (полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». Суммы налога, подлежащие уплате (уплаченные) арендодателем по хозяйственным операциям, связанным со сдачей имущества в аренду и расходы по которым относятся в дебет счета 99, отражаются по дебету счета 19 соответствующего субсчета. 4. При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного налога корректируется ранее сделанная запись: Д 68 – К 60, и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг). 5. НДС, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие возмещению, списываются с кредита счета 19-1 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». 6. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма налога, подлежащая возмещению, списывается с кредита счета 19-2 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». 7. В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении НДС и не подлежащего зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей:
К 19 «НДС по приобретенным ценностям». В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы НДС, не подлежащего зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 субсчета «Расчеты по НДС» в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей. 8. Исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина от 10 декабря 2002 г. №126н, сумма НДС, подлежащая в соответствии с пп. 1 п. 3 статьи 170 НК восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений. Исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н, сумма налога по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном НК, подлежит отражению в бухгалтерском учете принимающей организации по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) | Письма Минфина, ФНС, Роструда, ЦБ РФ |
