Организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», было передано по договору безвозмездного пользования следующее имущество: компьютер, принтер, сканер. Должна ли организация учитывать в доходах для целей расчета единого налога указанное имущество? Можно ли учитывать расходы, связанные с использованием данного имущества, для тех же целей?
Ответ:
Для начала разберемся, что представляет собой договор безвозмездного пользования. Согласно п. 1 статьи 689 Гражданского кодекса (ГК) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Налогоплательщики УСН определяют доходы в порядке, установленном в статье 346.15 НК. Согласно данному порядку в составе доходов учитываются, во-первых, доходы о реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, и, во-вторых, внереализационные доходы, определяемые согласно статье 250 НК.
Если мы обратимся к указанным статьям, то ни в той, ни в другой, то есть ни в доходах от реализации, ни во внереализационных доходах, доходов при получении имущества по договору безвозмездного пользования не установлено.
Значит, организация не сможет учесть указанные доходы для целей расчета единого налога в связи с применением УСН.
Налогоплательщики УСН с объектом «доходы минус расходы» уменьшают полученные ими доходы на перечень расходов, установленный в п. 1 статьи 346.16 НК; перечень является закрытым. В принципе указанный перечень также не содержит расходов, связанных с использованием имущества по договору безвозмездного пользования.
Однако на основании п.. 2 статьи 689 ГК к договору безвозмездного пользования соответственно применяются некоторые правила, предусмотренные для целей регулирования отношений по договору аренды. Поэтому полагаем, что расходы, связанные с использованием переданного вашей организации по договору безвозмездного пользования имущества, могут быть учтены при следующих условиях: во-первых, при условии их соответствия установленному в п. 1 статьи 346.16 НК перечню, и, во-вторых, при условии использования данного имущества в предпринимательской деятельности.
