ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ДО ПЕРЕХОДА НА УСН ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ СМЕНЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ, А ТАКЖЕ В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА НА ОБЩИЙ РЕЖИМ
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы» с 2004 года, приобрела основное средство в ноябре 2003 года – до перехода спецрежим. В 2007 году она решила сменить объект налогообложения на «доходы минус расходы». Каков порядок учета расходов на приобретение основного средства при смене объекта налогообложения, а также при переходе с УСН обратно на общий режим налогообложения?
Ответ:
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», определяют расходы в соответствии с порядком, установленным в статье 346.16 Налогового кодекса (НК). Поэтому при смене объекта с «доходов» на «доходы минус расходы» организации для определения порядка учета соответствующих расходов следует руководствоваться данной статьей. Порядок учета расходов на приобретение основных средств до перехода на УСН установлен в пп. 3 п. 3 указанной статьи НК.
Расходы на приобретение основных средств, которые были осуществлены до перехода на УСН, должны были быть отражены организацией при смене режима налогообложения в соответствии с положениями уже упоминавшегося выше пп. 3 п. 3 статьи 346.16 НК, но это касается только лишь организаций, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы».
Поскольку изначально организация выбрала объект налогообложения «доходы», то указанная выше норма применяться не может.
В соответствии с п. 2.1 статьи 346.25 НК при переходе на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных и оплаченных до переходы на спецрежим основных средств в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации. Так как организация, осуществляющая смену объекта налогообложения на «доходы минус расходы», остаточную стоимость основных средств на дату смены объекта не определяет, то и расходы на приобретение основного средства в такой ситуации учтены быть не могут.
Теперь что касается учета рассматриваемых расходов на приобретение основных средств в случае возврата организации обратно на общую систему налогообложения.
Порядок учета расходов на приобретение основных средств в случае осуществления перехода с УСН на общий режим установлен в п. 3 статьи 346.25 НК, согласно которому если организация в случае такого перехода имеет основные средства, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 статьи 346.16 НК, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость таких основных средств определяется путем уменьшения их остаточной стоимости на дату перехода на УСН на сумму произведенных за период применения этой системы налогообложения расходов, определенных в соответствии с пп. 3 п. 3 указанной статьи НК.
Остаточная стоимость основных средств, приобретенных при обретенных до перехода на УСН с объектом «доходы» не уменьшается на сумму указанных расходов при переходе на общий режим. Таким образом, остаточная стоимость такого основного средства при возврате организации на общий режим налогообложения будет определяться на дату такого возврата и будет равна остаточной стоимости на дату перехода на УСН.
