ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА И НДФЛ ПО ОПЕРАЦИЯМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ
Физические лица, имеющие ценные бумаги, совершают с ними различные сделки и получают доходы по этим сделкам. В итоге, они должны уплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по операциям с ценными бумагами.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 Налогового кодекса (НК).
Согласно п. 1 статьи 142 Гражданского кодекса (ГК) ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (статья 143 ГК).
При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются, в частности, доходы, полученные по следующим операциям:
купля-продажа ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
купля-продажа ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Рассмотрим порядок определения НДФЛ по вышеуказанным операциям с ценными бумагами подробнее.
Для начала разберемся, что значит «ценные бумаги, обращающиеся (или необращающиеся) на организованном рынке ценных бумаг».
Согласно п. 3 статьи 280 НК обращающимися на организованном рынке ценных бумаг признаются ценные бумаги только при одновременном соблюдении трех условий:
если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, ценные бумаги признаются не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Согласно п. 3 статьи 214.1 НК доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
С 1 января 2007 года вступает в силу 3 абз. п. 3 статьи 214.1 НК (в ред. Федерального закона от 6 июня 2005 г. №58-ФЗ), согласно которому доход от продажи ценных бумаг определяется также как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиками.
До 1 января 2007 года доход от продажи ценных бумаг как разница между суммами доходов и расходов, но и разница между суммами доходов и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи.
С 2007 г. отменяется возможность предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета источником выплаты дохода. Правом на имущественный вычет налогоплательщик может воспользоваться по окончании года на основании налоговой декларации. Вычет же в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов может по-прежнему предоставляться у источника выплаты доходов: вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании и т.д.) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Перечень документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, на которые уменьшается сумма доходов по операциям купли-продажи, установлен абз. 4 п. 3 статьи 214.1 НК.
К указанным расходам относятся:
суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
оплата услуг, оказываемых депозитарием;
комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг регистратора;
налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность;
другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
Кроме того, доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
В соответствии с п. 4 статьи 214.1 НК налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами.
Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.
Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
При расчете НДФЛ по доходам по операциям с ценными бумагами применяется налоговая ставка, установленная п. 1 статьи 224 НК – 13%.
