|
Е. Кальчевская НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА ФАКТОРИНГОВЫЕ УСЛУГИРазделы: Налог на прибыльВ настоящее время все больше и больше компаний использует в своей деятельности факторинговые операции. Факторинг как эффективный инструмент управления денежными потоками организации является средством повышения скорости оборачиваемости денежных средств, снижения расходов по ведению счетов, а также дает возможность фирме прогнозировать ее будущие финансовые потоки. Факторинговые операции пользуются у российских фирм все большей популярностью. Факторинг и договор факторинга Договор факторинга именуется в Гражданском кодексе (ГК) договором финансирования под уступку денежного требования. В соответствии с п. 1 статьи 824 ГК по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки. Факторинговые услуги могут включать факторинговое обслуживание за административное управление задолженностью; предоставление денежных ресурсов; обработку единичной операции. В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида (статья 825 ГК). Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования данному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж. В свою очередь финансовый агент по просьбе должника обязан представить должнику доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. Если финансовый агент не выполнит эту обязанность, должник вправе произвести по данному требованию платеж клиенту во исполнение своего обязательства перед последним (статья 830 ГК). Договор финансирования под уступку денежного требования является возмездным договором и предполагает возмещение клиентом финансовому агенту определенного договором денежного вознаграждения. Налогообложение факторинговых услуг Как было сказано выше, договор факторинга предполагает уплату финансовому агенту некоторого денежного вознаграждения. Иными словами, организация-клиент несет по договору факторинга расходы, которые могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций. Вопросу учета для целей налогообложения расходов в виде комиссионных сборов, выплачиваемых банку за факторинговое обслуживание, посвящено письмо Минфина от 05.03.2005 №03-03-01-04/1/91. Расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены: - в составе прочих расходов – если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг); - в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией – если эти услуги экономически оправданы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Так, например, расходы в виде фиксированного сбора за обработку одной поставки организация должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 25 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса (НК) как расходы на оплату услуг банка. Расходы в виде процентов, начисленных за предоставление банком в пользование организации средств на определенный срок и на условиях возвратности и определенной величины начисляемых процентов по договору, могут учитываться согласно пп. 2 п. 1 статьи 265 НК в составе внереализационных расходов: расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам. В соответствии с п. 3 статьи 43 НК процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления); процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Соответствующие расходы принимаются к учету при условии соблюдения требований, предусмотренных статьей 269 НК. Согласно п. 1 данной статьи под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Если организация-клиент должна согласно заключенному договору возвратить банку ранее перечисленную ей сумму в случае непогашения должником дебиторской задолженности, а плата за факторинговое обслуживание исчисляется в установленном заранее порядке от суммы, ранее перечисленной на счет организации-клиента, то представляется возможным рассматривать обязательство организации по факторинговому договору в качестве долгового и соответственно выраженную в процентах плату за факторинговое обслуживание как обычную плату за пользование денежными средствами, аналогичную процентам по договору займа, кредита, иным долговым обязательствам. Размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Кроме того, не стоит забывать, что согласно п. 1 статьи 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Документальным подтверждением расходов будет являться договор факторинга. А вот обосновать расходы на факторинговые услуги компании будет довольно-таки сложно. Однако для этого необходимо: Для того чтобы со стороны налоговых органов не было никаких претензий, необходимо, чтобы расходы по факторингу приводили к уменьшению или недопущению получения более значительных убытков налогоплательщикам; целью заключения договора факторинга может быть потребность в денежных средствах, риск неуплаты, либо компания должна доказать, что она была просто-напросто вынуждена заключить соответствующий договор. Кроме того, фирма может представить документы, которые являются подтверждением того, что незаключение договора факторинга повлекло бы наступление неблагоприятных последствий для компании © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
