Нередко у лизингодателя в лице лизинговых компаний возникают проблемы в отношениях с государственными органами по поводу возмещения налога на добавленную стоимость (НДС).
Лизингодатель может понести огромные убытки не только в случае невыполнения лизингополучателем своего основного обязательства (выплаты лизинговых платежей), но и в отношениях с государственным органами в виде неполученных сумм возмещения НДС, уплаченного им при приобретении объекта лизинга.
Согласно п. 1 статьи 146 Налогового кодекса (НК) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг). Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), полученная исходя из цен, исчисляемых в соответствии со статьей 40 НК, без учета НДС, т.е. цена, указанная сторонами сделки (п. 1 статьи 154 НК).
Налогообложение лизинговых операция
Относительно лизинговых операций налогооблагаемая база (при оказании лизинговых услуг) определяется как стоимость этих услуг, т.е. общая сумма лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингополучателем в соответствии с условиями договора лизинга без включения в них НДС.
Услуги лизингодателя, вне зависимости от перехода права собственности на указанный предмет лизинга, признаются объектом налогообложения НДС.
При осуществлении лизинговых сделок у лизингодателя возникает обязанность уплаты НДС в двух случаях:
при приобретении у продавца основных средств, являющихся объектом лизинга;
при расчетах с бюджетом после получения лизинговых платежей от лизингополучателя за переданное в лизинг имущество.
Налоговая ставка для лизинговых операций предусмотрена в размере 18%. Лизингодатель приобретает объект лизинга и уплачивает НДС, предъявляемый ему продавцом. В случае, когда он передает данное имущество лизингополучателю, в состав лизинговых платежей входит сумма НДС, рассчитанная лизингодателем в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом возникает проблема между участниками лизинговых сделок и налоговыми органами по определению налогооблагаемой базы НДС, входящего в лизинговый платеж.
В соответствии со статьями 171 и 172 НК сумма НДС, уплаченная лизингодателем продавцу при приобретении у него лизингуемого имущества подлежит налоговому вычету в полной сумме из бюджета при выполнении следующих условий:
имущество используется в деятельности, облагаемой НДС;
имущество принято к учету;
получен счет-фактура с выделенной отдельной строкой суммой НДС;
имеются в наличии документы, подтверждающие оплату сумм НДС.
Невыполнение налогоплательщиком (лизингодателем) одного из перечисленных условий применения права на налоговые вычеты является основанием для отказа в вычете сумм НДС, относящихся к таким товарам.
Напряженные отношения с налоговыми органами
Отношения лизинговых компаний и налоговых органов нельзя назвать простыми. Следует отметить, что даже учтенное лизингодателем на своем балансе лизинговое имущество на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" налоговые органы расценивают как неучтенное, ссылаясь на то, что оно в данном случае должно быть принято на учет в качестве объекта основных средств на счете 01 "Основные средства".
Налоговые органы приводят разнообразные аргументы для отказа в возмещении НДС лизинговым компаниям. Лизинговые компании же утверждают, что финансовая аренда - один из самых эффективных способов преодоления технологического отставания России от промышленно развитых стран.
Споры по таким основаниям неоднократно рассматривались арбитражными судами. Суды выносили решения в их пользу, указывая при этом, что лизинг является видом арендных правоотношений, направленных на получение прибыли путем предоставления имущества во временное владение и пользование, что в соответствии с п. 1 статьи 39 НК является реализацией и, как следствие, объектом налогообложения НДС.
Из анализа судебной практики по данному вопросу можно сделать вывод о том, что налоговые органы приводят разнообразные доводы, порой не предусмотренные НК, для отказа требований заявителя-лизингодателя по поводу применения налоговых вычетов с уплаченных им сумм НДС. Однако основанием для этого стало вольное толкование налоговыми органами приведенных оснований. Число дел, связанных с признанием недействительными решений налоговых органов об отказе в возмещении НДС, уплаченного лизинговыми компаниями, свидетельствует о том, что проблема возмещения НДС для лизингодателей, как и для иных участников рынка, наиболее актуальна. Именно свободное, вольное толкование норм налогового законодательства является распространенным основанием для отказа.
В отношении крупнейших компаний рынка при вынесении решений об отказе в предоставлении вычетов по НДС налоговые органы приводят, например, следующие аргументы:
использование большого объема заемных средств для оплаты предмета лизинга, что должно свидетельствовать о "нереальности" затрат лизингодателя (такой довод налоговый орган приводит в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 20 февраля 2006 г. №А82-14396/2004-15). Однако налоговики не подозревают, что хорошо работающая лизинговая компания осуществляет постоянные заимствования;
привлечение новых кредитов – отсюда источником погашения ранее привлеченных заемных средств являются не платежи лизингополучателей, а новые кредиты;
использование неденежных форм расчетов (в частности, векселей) и зачета встречных требований;
убыточность лизингодателя в том периоде, когда он заявляет НДС к возмещению;
приобретение предметов лизинга у компаний, к которым имеются претензии в отношении регистрации по адресам прописки или неуплаты налогов либо просто наличие деловых отношений поставщика с компаниями, в отношении которых у налоговых органов есть подозрения в "недобросовестности". В недобросовестности лизингодателя могут заподозрить даже тогда, когда он приобретает технику у компании-дилера, а не напрямую у производителя.
непредставление заявителем документов, которые не относятся к данному вопросу: например, представления свидетельства о государственной регистрации не требуется для представления налоговых вычетов;
переход права собственности к лизингополучателю на предмет лизинга. В этом случае подробное разъяснение дает письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. №03-04-15/131, в котором указано, что условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", согласно которым актив может приниматься организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если организация не предполагает последующую перепродажу данного актива, не предусматривают факт перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга не является перепродажей данного объекта, поскольку осуществление лизинговой деятельности регулируется не договором купли-продажи.
Исходя из всего вышесказанного следует, что прямых оснований для отказа в возмещении НДС лизингодателям налоговые органы не приводят, а указанные можно рассматривать как косвенные, требуемые дополнительных доказательств.
