НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЕСН ВЫПЛАТ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ, НАХОДЯЩИХСЯ В ШТАТЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Вопрос:

Организация заключила гражданско-правовой договор с работниками, который числятся в штате данной организации. Включаются ли выплаты по рассматриваемому договору в налоговую базу по единому социальному налогу (ЕСН)?

Ответ:

Согласно п. 1 статьи 236 Налогового кодекса (НК) объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Однако в соответствии с п. 3 статьи 236 НК указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно статье 255 НК к расходам на оплату труда для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В частности, согласно п. 21 статьи 255 НК к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера.
Что же касается, расходов на оплату труда по договорам гражданско-правового характера работникам, состоящим в штате организации, то они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 статьи 264 НК.

В таком случае, рассматриваемые выплаты будут являться объектом налогообложения ЕСН. Однако в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 3 статьи 238 НК).