Пожалуй, самым кардинальным изменениям, вступившим в силу с 1 января 2007 года, подверглась глава 26.1 Налогового кодекса (НК) «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» (ЕСХН). Соответствующие изменения были внесены Федеральными законами от 13.03.2006 №39-ФЗ (Закон 39-ФЗ) и от 03.11.2006 №177-ФЗ (Закон 177-ФЗ).
Статья 346.2. Налогоплательщики
В п. 1 статьи 346.2 НК введено уточнение, что налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Начиная с 2007 года, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.
Главным новшеством в данную статью стало введение понятия «сельскохозяйственной продукции», к которой согласно п. 3 рассматриваемой статьи НК относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (Постановление Правительства РФ от 25.07.2006 №458).
При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов, за исключением вылова рыбы и других водных биологических ресурсов градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций.
Кроме того, перечень лиц, которые не имеют права перейти на уплату ЕСХН, дополнен организациями и ИП, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а также бюджетными учреждениями (п. 6 статьи 346.2).
Вновь созданная в текущем году организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату ЕСХН, если по итогам последнего отчетного периода по налогу на прибыль организаций в текущем году в общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.
Вновь зарегистрированный ИП, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату ЕСХН если по итогам 9 месяцев текущего года в общем доходе от предпринимательской деятельности доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции составляет также не менее 70%.
Установлены некоторые новые особенности для налогоплательщиков, совмещающих два спецрежима: ЕСХН и единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – п. 7 статьи 346.2 НК.
Во-первых, ограничения (не менее 70%) по объему дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности. И во-вторых, указано, что система налогообложения ЕНВД не может уплачиваться в отношении реализации сельскохозяйственной продукции через собственные магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни.
Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН
Основное изменение, внесенное в данную статью НК, касается момента постановки на учет вновь зарегистрированных организации или ИП в качестве налогоплательщика ЕСХН. Ранее заявление о переходе на уплату ЕСХН необходимо было подать одновременно с заявлением о постановке на учет, теперь согласно п. 2 статьи 346.3 НК его можно представить в пятидневный срок с даты постановки на учет.
Кроме того, если ранее организация обязана была вернуться на общий режим налогообложения только в случае несоблюдения ограничений по объему доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, то теперь она обязана перейти на общий режим в случае нарушения ограничений, установленных в п. 6 статьи 346.2 НК (п.4 статьи 346.3 НК).
При этом согласно п. 5 статьи 346.3 НК налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 НК, в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов
Даная статья главы 26.1 НК подверглась, пожалуй, самым серьезным изменениям.
Во-первых, теперь – начиная с 2007 года, налогоплательщики при определении объекта налогообложения не учитывают доходы в виде дивидендов – п. 1 статьи 346.5 НК.
Во-вторых, расширен перечень расходов, на которые налогоплательщики ЕСХН могут уменьшить полученные ими доходы (п. 2 статьи 346.5 НК). В частности, можно учитывать расходы: на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком; на бухгалтерские и юридические услуги; на хранение, обслуживание и транспортировку товаров для перепродажи; на сертификацию продукции; на приобретение скота, молодняка птицы и мальков рыбы; на выплату вознаграждений посредникам; в виде отрицательной курсовой разницы; на некоторые виды добровольного страхования и др.
Изменения внесены в порядок признания расходов по приобретению основных средств и нематериальных активов.
Если ЕСХН применяется с момента регистрации налогоплательщика в налоговых органах, то первоначальная стоимость амортизируемого имущества берется из данных бухгалтерского учета. Списание расходов по нематериальным активам производится в том же порядке, что и по основным средствам, а срок полезного использования для них определяется в соответствии с п. 2 статьи 258 НК. По недвижимому имуществу расходы признаются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав (п. 4 ст. 346.5 НК).
Уточнены и обще правила признания доходов и расходов – п. 5, 8 статьи 346.5 НК. Пункты 6, 7, начиная с 1 января 2007 года, утратили силу.
Статья 346.6. Налоговая база
Начиная с 2007 года, налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (п. 5 статьи 346.6 НК), тогда как ранее они могли уменьшать налоговую базу убытками прошлых лет также по итогам отчетного периода.
Согласно пп. 6 п. 6 статьи 346.6 НК организации, которые до перехода на уплату ЕСХН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату ЕСХН, оплаченные до перехода на уплату ЕСХН, учитывают при определении налоговой базы по налогу в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции.
Если до 1 января 2007 года остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН, при возврате на общий режим налогообложения определялась как разница между их первоначальной стоимостью и суммами амортизации, начисленной за период применения ЕСХН, в порядке главы 25 НК, то с 1 января 2007 года остаточная стоимость рассчитывается путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на уплату ЕСХН, на сумму произведенных за период применения ЕСХН расходов в соответствии с пп. 2 п. 4 статьи 346.5 НК (п. п. 8 и 9 статьи 346.6 НК).
Согласно п. 10 статьи 346.6 НК налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
Статья 346.10. Налоговая декларация
Согласно пп. 2 п. 2 статьи 346.10 НК, начиная с 1 января 2007 года, для всех налогоплательщиков ЕСХН для представления налоговой декларации за год предусмотрен общий срок - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
